Баланс его будова та структура задача

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ЧЕРКАСЬКИЙ ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНОЛОГІЧНИЙ ІНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ ПЕРЕПІДГОТОВКИ ФАХІВЦІВ

К О Н Т Р О Л Ь Н А Р О Б О Т А

по дисципліні « БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК »

Слухач: Сидоркевич

Дмитро Іванович

Спеціальність, група: ЗФ – 02 ( фінанси )

Керівник: доцент

Лютова Ганна Михайлівна

Результат, дата:

Реєстраційний номер, дата:

м. Черкаси

2001 р.

З М І С Т

1.1. Бухгалтерський баланс, його будова та структура. Види балансів.

- 3

1.2. Господарські процеси в системі бухгалтерського обліку. - 4

2. Задача

- 7

Література

1.1. Бухгалтерський баланс, його будова та структура. Види балансів.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, где представлены

хозяйственные средства и пассива, где сгруппированы их источники. Основным

элементом бухгалтерского баланса является статья (активная или пассивная).

И актив и пассив баланса состоят из трех разделов. В связи с тем, что

статьи актива отражают в денежной оценке состав хозяйственных средств

предприятия, источники которых показаны в той же денежной оценке — в

пассиве баланса, итоги актива и пассива всегда должны быть равны между

собой.

Статьи бухгалтерского учета — это показатели, отражающие на

соответствующую дату состояние отдельных видов хозяйственных средств и

источников их образования. Каждая статья баланса имеет денежное выражение,

именуемое оценкой статьи. Общим принципом оценки средств для баланса

является их оценка по фактической себестоимости.

В первом разделе актива баланса отражаются хозяйственные средства

длительного пользования. Сюда входят нематериальные активы (патенты,

программы для ЭВМ, товарные знаки и пр.), основные средства (строения,

сооружения, машины, оборудование, производственный и хозяйственный

инвентарь и т.д.), а также долгосрочные финансовые вложения, например, в

акции и облигации, по которым предусматривается получение прибылей

длительное время (более года); имущество в аренде; прочие внеоборотные

активы.

Во втором разделе актива баланса содержатся производственные запасы и

затраты, т.е. сырье, топливо, запасные части, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, а также расходы основного производства, по

изготовлению полуфабрикатов собственного производства, по вспомогательным

производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, некапитальным

работам, а также издержки обращения на остаток товаров. Ко второму разделу

актива баланса относятся также готовая продукция и товары, т.е. в этом

разделе концентрируются все те хозяйственные средства предприятия, которые

относятся к оборотным средствам и используются на протяжении одного

производственного цикла.

В третьем разделе актива баланса отражаются наличные денежные средства в

кассе предприятия, на Расчетном и Валютном счетах, а также прочие денежные

средства. В третьем разделе сконцентрирована вся дебиторская задолженность

нашему предприятию в расчетах за товары, работы и услуги, по векселям

полученным, по налоговым расчетам, с бюджетом, с персоналом по прочим

операциям, по авансам выданным, с участниками и др.

В первом разделе пассива баланса приводятся источники собственных средств.

Это Уставный фонд (капитал) предприятия. Резервный и Специальные фонды.

Амортизационный фонд. Расчеты за имущество. Доходы будущих периодов,

Прибыль.

Во втором разделе пассива баланса отражаются долгосрочные заимствованные

источники — кредиты банков и заемные средства на срок более года.

В третьем разделе пассива баланса отражаются краткосрочные кредиты банков

сроком до одного года, а также кредиторская задолженность нашего

предприятия другим предприятиям, физическим лицам, т.е. задолженность за

товары, работы и услуги, задолженность бюджету — налог на прибыль,

подоходный налог и др., задолженность работникам предприятия по оплате

труда за прошлый месяц, по больничным листам и др.

Наше предприятие временно использует эти средства в своем обороте (до

перечисления, до выплаты), хотя реально они ему не принадлежат.

Суммы, приведенные в балансах по статьям (на начало года и на конец

отчетного периода), мы используем для открытия счетов на следующий отчетный

период и ведения в них текущего учета.

Существующая форма бухгалтерского баланса приближена к балансу —

нетто, в итог которого не включаются сальдо по контрактивным и

контрпассивным счетам, таким как: "Износ основных средств", "Износ

малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "Торговая наценка",

"Использование прибыли". В валюту баланса включаются остаточная стоимость

основных средств (фондов) (разница между первоначальной стоимостью и

износом основных средств); остаточная стоимость нематериальных активов

(разница между первичной стоимостью и суммой износа);

остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (разница

между первичной стоимостью и суммой износа); покупная стоимость товаров

(разница между продажной стоимостью и торговой наценкой); нераспределенная

прибыль отчетного года (разница между полученной и использованной прибылью

в отчетном году и убытками).

Проведенные перегруппирование и разукрупнение некоторых статей дают

возможность более реально оценить имущественное и финансовое положение

предприятия, эффективность использования собственных и заимствованных

средств.

В отчетности реализован подход к учету операций по реформации баланса без

изменения размеров Уставного фонда в новых формах собственности (кроме

государственной), что является характерным для общепризнанной практики.

В условиях практики, существовавшей до 1991 г., результаты финансово-

хозяйственной деятельности предприятия за каждый год подлежали полному

распределению, что отражало сущность планово-государственного

регулирования.

В условиях самостоятельности и автономности предприятий не исключена

возможность нецелесообразного распределения прибыли отчетного года. Это

может быть связано с разумной инвестиционной и дивидендной политикой

предприятия. В современных условиях хозяйствования у предприятия при

недостаточной сумме резервных и прочих средств сохраняется возможность

покрытия убытков прошлого года из собственных источников, которые оно

планирует получить в будущем.

1.2. Хозяйственные операции и их влияние на статьи баланса

Хозяйственные процессы это : 1). Процессы снабжения; 2). Производства; 3).

Реализации.

Хозяйственная операция — это деятельность, которая обуславливает изменения

в финансовом положении, активах и пассивах предприятия, учреждения,

организации.

Средства этих предприятий, участвующие в хозяйственных операциях,

постоянно изменяются и переходят из одной формы в другую. Поэтому состояние

хозяйственных средств и их источников, отраженных в балансе на начало

отчетного периода, постоянно изменяется. Но эти изменения не нарушают

равновесия между общей суммой видов средств и общей суммой их источников,

потому что изменения разных статей баланса выражаются в одинаковых суммах.

Сохранение такого равновесия является основным содержанием балансового

обобщения. Это обеспечивает в системе бухгалтерского учета непрерывный

охват всех объектов наблюдения и создает возможность осуществления

постоянного контроля за средствами предприятия и его источниками.

Влияние на изменение средств и их источников вследствие хозяйственных

операций показано на примере балансового обобщения.

Баланс акционерного предприятия (начальный)

|АКТИВ |ПАССИВ |

| |тыс. | |тыс. |

| |грн. | |грн. |

|1 |2 |3 |4 |

|Основные средства |5690 |Уставный фонд Резервный |200 |

|Производственные запасы |1975 |фонд Прибыль |8750 |

|Незавершенное |2910 |Расчеты за товары, |2450 |

|производство Готовая |2050 |работы и услуги |2725 |

|Расчетный счет | | |100 |

|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |

Операция первого типа. Отпущено со склада основных материалов для

изготовления продукции на сумму 250 тыс.грн. Эта операция уменьшит запасы

основных материалов на 250 тыс.грн., и после уменьшения остаток

производственных запасов составит (1975-250) = = 1725 тыс.грн. Одновременно

использованные материалы увеличат незавершенное производство на 250

тыс.грн. (2910 + 250) и составят 3160 тыс.грн.

Отражение хозяйственных операций первого типа изменяет размер отдельных

статей актива баланса путем перемещения одной и той же суммы из одной

статьи актива в другую статью без изменения итога актива баланса. Эта

хозяйственная операция затронула только активные статьи баланса, после чего

итог актива баланса не изменится, равенство между активом и пассивом не

нарушится.

Баланс акционерного общества после первой операции будет выглядеть

так:

|АКТИВ |ПАССИВ |

| |тыс. | |тыс. |

| |грн. | |грн. |

|1 |2 |3 |4 |

|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |

|Производственные запасы |1725 |Резервный фонд |8750 |

|Незавершенное |3160 |Прибыль |2450 |

|продукция |1600 |и услуги |2725 |

|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |

Операция второго типа. Перечислено в Резервный фонд за счет прибыли 950

тыс.грн. Эта хозяйственная операция увеличит Резервный фонд и на ту же

сумму уменьшит прибыль. Сумма Резервного фонда составит (8750 + 950) =

9700 тыс.грн., прибыли — (2450 - 950) = = 1500 тыс.грн.

Вследствие второй операции изменяется размер отдельных статей пассива

баланса за счет перегруппировки источников средств предприятия. За счет

уменьшения одного источника (прибыль) увеличивается другой источник

(Резервный фонд) на одну и ту же сумму. Эта операция затронула только

пассивные статьи баланса, после чего итог пассива баланса не изменится,

равновесие между активом и пассивом баланса также не нарушится.

Баланс акционерного общества после второй операции будет выглядеть так:

|АКТИВ |ПАССИВ |

| |тыс. | |тыс. |

| |грн. | |грн. |

|1 |2 |3 |4 |

|Основные средства |5690 |Уставный фонд Резервный |200 |

|Производственные запасы |1725 |фонд Прибыль |9700 |

|Незавершенное производство |3160 |Расчеты за товары, работы |1500 |

|Готовая продукция |2050 |и услуги |2725 |

|Расчетный счет |1600 |Расчеты по оплате труда |100 |

|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |

Операция третьего типа. На склад акционерного общества поступили основные

материалы от поставщиков на сумму 35 тыс.грн. Вследствие этой хозяйственной

операции увеличиваются производственные запасы — статья актива баланса

составит (1725 + 35) = = 1760 тыс.грн. Поскольку материалы поступили от

поставщиков, а оплата поставщикам не произведена, то задолженность

поставщикам за материалы в пассиве баланса увеличится и составит (2725 +

35) = = 2760 тыс.грн. Отражение хозяйственных операций такого типа

увеличивает балансовые статьи хозяйственных средств предприятия и их

источников на одинаковую сумму, а вследствие этого увеличится итог актива и

пассива баланса на одну и ту же сумму, но равенство между активом и

пассивом не нарушится.

Составим баланс после третьей операции:

|АКТИВ |ПАССИВ |

| |тыс | |тыс. |

| |грн. | |грн. |

|1 |2 |3 |4 |

|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |

|Производственные запасы |1760 |Резервный фонд |9700 |

|Незавершенное производство |3160 |Прибыль |1500 |

|Готовая продукция |2050 |Расчеты за товары, |2760 |

|Расчетный счет |1600 |Расчеты по оплате труда|100 |

|БАЛАНС |14260 |БАЛАНС |14260 |

Операция четвертого типа. Акционерное общество перечислило с Расчетного

счета задолженность поставщикам в сумме 1450 тыс. грн. Вследствие отражения

четвертой хозяйственной операции уменьшаются балансовые статьи

хозяйственных средств предприятия с одновременным уменьшением их источников

на одинаковую сумму с одновременным уменьшением итога баланса по активу и

пассиву. Равенство между активом и пассивом не нарушится. Вследствие этой

операции в балансе по статье актива "Расчетный счет" произойдет уменьшение

на сумму 1450 тыс.грн. и составит (1600 - 1450) = 150 тыс.грн., а в

пассиве баланса статья "Расчеты за товары, работы и услуги" уменьшится на

1450 тыс.грн. и составит (2760 - 1450) = 1310 тыс.грн.

Баланс после четвертой операции будет иметь такой вид:

|АКТИВ |ПАССИВ |

| |тыс. | |тыс. |

| |грн. | |грн. |

|1 |2 |3 |4 |

|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |

|Производственные запасы |1760 |Резервный фонд |9700 |

|Незавершенное производство |3160 |Прибыль |1500 |

|Готовая продукция |2050 |Расчеты за товары, |1310 |

|Расчетный счет |150 |Расчеты по оплате труда |100 |

|БАЛАНС |12810 |БАЛАНС |12810 |

Таким образом, установлено, что хозяйственные операции акционерного

общества по степени их влияния на изменение актива и пассива баланса могут

быть сведены в четыре типа (типы балансовых изменений). Каждая

хозяйственная операция обязательно отражается в двух статьях баланса.

Первый и второй типы хозяйственных операций влияют на изменения только

актива и только пассива, не изменяя итогов баланса. Операции третьего и

четвертого типов балансовых изменений одновременно затрагивают статьи

актива и пассива баланса, при этом вследствие операций третьего типа

увеличиваются как статьи актива и пассива баланса, так и итоги баланса, а

вследствие операций четвертого типа уменьшаются как статьи, так и итоги

баланса актива и пассива. Во всех случаях изменений сохраняется равенство

итогов актива и пассива баланса, поскольку изменения различных статей

баланса выражаются в одинаковых суммах.

Составление баланса на первое число каждого месяца, классификация актива и

пассива по разделам и группам создают возможность контроля за состоянием

хозяйственных средств, источников акционерного общества, а также любого

другого предприятия.

Если обозначить итог актива баланса на начало отчетного периода буквой "А",

итог пассива — буквой "П", а изменения, происходящие в бухгалтерском

балансе вследствие проведенных хозяйственных операций, буквой "И" с

цифровыми индексами, соответствующими типам этих операций, то получим:

Исходное положение на начало операций А=П. Это положение обусловлено

равенством хозяйственных средств и источников их образования в денежном

измерителе.

Изменения в активе и пассиве баланса предприятия, изложенные в общем

виде с помощью принятых нами обозначений и цифровых индексов, после

проведения каждого типа хозяйственных операций приобретают такой вид:

I [pic]А + И1 – И1 = [pic]П ;

II [pic]А = [pic]П + И2 – И2 ;[pic]

III [pic]А + Из = [pic]П + Из;

IV [pic]А - И4 = [pic]П - И4.

Из приведенных формул видно, что равенство итогов актива и пассива баланса

во всех случаях сохраняется. Эта математическая схема имеет большое

значение как для понимания экономического анализа влияния разных типов

операций на баланс предприятия, так и для построения математических формул

при организации бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной

деятельности на предприятиях с использованием передовой вычислительной

техники. Следует иметь в виду, что актив и пассив баланса — это сумма всех

составляющих их статей, а каждую из статей, в зависимости от ее содержания,

можно изобразить в виде математической формулы. Например, по статье актива

баланса "Готовая продукция" остаток в денежном выражении составляет 2050

тыс.грн. Этот остаток можно подсчитать с помощью формулы:

Оз =[pic]qp,

где Оз — остаток запасов (готовой продукции), грн.;

q — количественный остаток готовой продукции, т;

p — цена готовой продукции, по которой учитываются ее остатки на

предприятии, грн.

Используя данные учета, получим:

Оз = 1025 х 2 тыс.грн./т = 2050 тыс.грн.

2. Задача.

1. Вступний баланс.

2. Зміст господарських операцій.

Зробимо вступний баланс підприємства на початок місяця :

Зробимо кореспонденцію рахунків господарських операцій :

| |Дт |Кт | |

|1. |152 |631 |46 100 |

| |104 |152 |46 100 |

| | | | |

|2. |201 |631 |27 900 |

| | | | |

|3. |127 |631 |1 470 |

| | | | |

|4. |631 |311 |22 900 |

| |641 |631 |3 816 |

| | | | |

|5. |631 |311 |10 390 |

| | | | |

|6. |301 |311 |41 000 |

| | | | |

|7. |661 |301 |39 700 |

| | | | |

|8. |672 |301 |1 250 |

| | | | |

|9. |683 |301 |70 |

| | | | |

|10. |377 |311 |55 320 |

| |641 |631 |9 220 |

| | | | |

|11. |377 |311 |33 480 |

| |641 |631 |5 580 |

| | | | |

|12. |а) 23 |201 |16 740 |

| |б) 23 |201 |1 920 |

| | | | |

|13. |а) 91 |131 |6 860 |

| |б) 91 |131 |1 950 |

| |в) 91 |131 |10 400 |

| | | | |

|14. |а) 23 |661 |22 100 |

| |б) 23 |661 |7 100 |

| |в) 23 |661 |17 500 |

| | | | |

|15. |а) 23 |651 |7 072 |

| |б) 23 |651 |2 272 |

| |в) 23 |651 |5 600 |

| | | | |

|16. |а) 91 |203 |1 080 |

| |б) 91 |203 |820 |

| |в) 91 |203 |420 |

| | | | |

|17. |23 |372 |70 |

| | | | |

|18. |91 |201 |860 |

| | | | |

|20. |а) 23 |652 |1 216 |

| |б) 23 |652 |391 |

| |в) 23 |652 |963 |

| | | | |

|21. |661 |641 |9 820 |

| | | | |

|22. |а) 661 |651 |467 |

| |б) 661 |651 |467 |

| |в) 661 |651 |234 |

| | | | |

|23. |23 |91 |22 390 |

| | | | |

|24. |261 |23 |89 060 |

| | | | |

|25. |361 |701 |96 300 |

| | | | |

|26. |311 |631 |69 680 |

| | | | |

|27. |701 |641 |11 613 |

| | | | |

|28. |79 |261 |46 120 |

| | | | |

|29. |641 |311 |7 840 |

| | | | |

|30. |а) 651 |311 |12 360 |

| |б) 652 |311 |2 130 |

| |г) 641 |311 |8 650 |

| |д) 68 |311 |975 |

| |е) 641 |311 |18 270 |

| | | | |

|31. |70 |79 |11 947 |

| |79 |441 |11 947 |

Зробимо проводки :

|701 |

| | |

|11 613 |96 300 |

|58 067 | |

| | |

|69 680 |96 300 |

| |26 620 |

|68 |

| |975 |

| 975 | |

| | |

|975 |- |

|- |- |

|361 |

| | |

|96 300 | |

| | |

|96 300 | |

|23 |

|22 100 | |

|7 100 | |

|17 500 | |

|7 072 | |

|2 272 |89 060 |

|5 600 | |

|70 | |

|1 216 | |

|16 740 | |

|1 920 | |

|391 | |

|963 | |

|22 390 | |

|105 334 |89 060 |

|20 844 | |

|441 |

| |608 400 |

| | |

| |11 947 |

| | |

| |11 947 |

| |620 347 |

|377 |

|- | |

|55 320 | |

|33 480 | |

| | |

|88 800 | |

|91 |

| | |

|6 860 | |

|1 950 |22 390 |

|10 400 | |

|1 080 | |

|820 | |

|420 | |

|860 | |

|22 390 |22 390 |

|- |- |

|131 |

|-68 930 | |

| |6 860 |

| |1 950 |

| |10 400 |

| | |

| |19 210 |

|- 88 140 | |

|651 |

| |14 490 |

| | |

|12 360 |7 072 |

| |2 272 |

| |5 600 |

| |467 |

|12 360 |15 878 |

| |18 008 |

|203 |

|10 500 | |

| |1 080 |

| |820 |

| |420 |

|- |2 320 |

|8 180 | |

|653 |

| | |

| |234 |

| | |

|- |234 |

| |234 |

|372 |

| |1 250 |

| | |

| |70 |

| | |

|- |70 |

| |1 320 |

|79 |

|46 120 | |

|11 947 |58 067 |

| | |

|58 067 |58 067 |

|- |- |

|652 |

| | |

| |1 216 |

|2 130 |391 |

| |963 |

| | |

|2 130 |2 570 |

| |440 |

|261 |

|41 400 | |

| | |

|89 060 |46 120 |

|130 460 |46 120 |

|84 340 | |

|311 |

|507 300 | |

| |22 900 |

| |10 390 |

|69 680 |41 000 |

| |1 250 |

| |55 320 |

| |33 480 |

| |7 840 |

| |12 360 |

| |2 130 |

| |8 650 |

| |975 |

| |18 270 |

| | |

|69 680 |214 565 |

|362 415 | |

|661 |

| |39 700 |

| | |

|39 700 |22 100 |

|9 820 |7 100 |

|467 |17 500 |

|467 | |

|234 | |

| | |

|50 688 |46 700 |

| |35 712 |

|641 |

| |30 780 |

|3 816 | |

|9 220 |9 820 |

|5 580 |11 613 |

|7 840 | |

|8 650 | |

|18 270 | |

|53 376 |21 433 |

|1 163 | |

|672 |

| | |

|1 250 | |

| | |

|1 250 | |

|301 |

|74 | |

| | |

|41 000 |39 700 |

| |70 |

| | |

|41 000 |39 770 |

|1 304 | |

|683 |

| | |

|70 | |

| | |

|70 | |

|631 |

| |18 540 |

| |46 100 |

|22 900 |27 900 |

|10 390 |1 470 |

| |3 816 |

| |9 220 |

| |5 580 |

| |69 680 |

| | |

|23 290 |163 766 |

| |149 016 |

|152 |

|46 100 |46 100 |

| | |

|46 100 |46 100 |

|- |- |

Оборотна відомість

| |Дт |Кт |Дт |Кт |Дт |Кт |

| | | | | | | |

|10 |646 900 | |46 100 | |693 000 | |

|127 |15 810 | |1 470 | |17 280 | |

|131 |- 68 930| | |19 210 |-88 140 | |

|201 |34 900 | |27 900 |19 520 |43 280 | |

|203 |10 500 | | |2 320 |8 180 | |

|23 |4 570 | |105 334 |89 060 |20 844 | |

|26 |41 400 | |89 060 |46 120 |84 340 | |

|301 |74 | |41 000 |39 770 |1 304 | |

|311 |507 300 | |69 680 |214 565 |362 415 | |

|361 | | |96 300 | |96 300 | |

|372 | |1 250 | |70 | |1 320 |

|377 | | |88 800 | |88 800 | |

|40 | |732 300 | | | |732 300 |

|441 | |608 400 | |11 947 | |620 347 |

|443 |290 800 | | | |290 800 | |

|42 | |36 889 | | | |36 889 |

|631 | |18 540 |33 290 |163 766 | |149 016 |

|641 | |30 780 |53 376 |21 433 |1 163 | |

|651 | |14 490 |12 360 |15 878 | |18 008 |

|652 | | |2 130 |2 570 | |440 |

|653 | | | |234 | |234 |

|661 | |39 700 |50 688 |46 700 | |35 712 |

|672 | | |1 250 | |1 250 | |

|681 | |975 |975 | | | |

|683 | | |70 | |70 | |

|701 | | |69 680 |96 300 | |26 620 |

| | | | | | | |

|Всього|1 483 |1 483 324 |789 463 |789 463 |1 620 886 |1 620 886 |

| |324 | | | | | |

Література:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в

Україні» № 996 від 16.07.99 р. ;

2. Положення про П (С) БО ;

3. Закон України «Про власність» ;

4. Закон України «Про підприємництво» ;

5. Закон України «Про підприємства» ;

5. Закон України «Про господарські товариства» ;

7. Положення № 88 «Про документальне записів бухгалтерського обліку» ;

8. Інструкція НБУ № 69 «Про порядок проведення інвентаризації основних

засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів та

розрахунків» ;

9. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню,

затвердження наказом міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 ;

10. «Бухгалтерський фінансовий облік» - під редакцією Ф.Ф. Бутенця 2000 р.

;

11. Білуха М.Т. «Теорія бухгалтерського обліку» 2000 р. ;

12. Кузьмінський А.М. «Теорія бухгалтерського обліку» 1999 р. ;

13. Ткаченко Н.М. « Бухгалтерський облік » 2000 р.;

14. Собко В.В. « Бухгалтерський облік » 1999 р.;

15. Пархоменко В.І. « Бухгалтерський облік в Україні » 2000 р.

-----------------------

|104 |

|646 900 | |

| | |

|46 100 | |

???????????????????????????????‹???"??????????????????????????? |

93 000 | | |

|201 |

|34 900 | |

| |16 740 |

|27 900 |1 920 |

| |860 |

|27 900 |19 520 |

|43 280 | |

|127 |

|15 810 | |

|1 470 | |

| | |

|1 470 | |

|17 280 | |