Бухгалтерский и налоговый учет

Министерство Образования Российской Федерации

Государственный Университет Управления

Институт Национальной и Мировой Экономики

Кафедра

Реферат

по дисциплине «Экономика организации»

на тему: Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.

Выполнила:

студентка МЭ2-3

Репина Мария

Руководитель:

Москва

2003

Я бы хотела затронуть проблему налогового и финансового учета, стоящую

перед специалистами в области финансов. Многочисленные авторы, а также

разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете

существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с

последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую

Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил

налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от

бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый

учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную

бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных

временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить

некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о

бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)

2) используемые измерители – денежное выражение (рубли)

3) объект учета – организация в целом (если быть более точной, для

налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные

налогоплательщиком в течение отчетного периода)

4) периодичность составления в предоставлении отчетности

5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций

6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых)

периодов

7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно

одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и

внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

|Бухгалтерский учет |Налоговый учет |

| |ние | |ние |

|Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств |

|Линейный способ |п. 18 |Линейный метод |п.1-5 |

| |ПБУ | |ст.259|

|Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств. |

|Сразу включается в |п.26, |Признаются в размере |п.1, 3|

|себестоимость продукции, |27 ПБУ|фактических затрат в том |ст.260|

|товаров, работ, услуг. |6/01 |отчетном (налоговом) |, п.2,|

|составе расходов будущих |, п.72| | |

|услуг в течение |ю | | |

|времени (квартал, полугодие,|та и | | |

|год) |бухгал| | |

|Учитываются в составе |й | | |

|фонд. |РФ | | |

|Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в |

|производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода |

|По себестоимости каждой |п.16, |По стоимости единицы |п.8 |

|единицы: |21, |запасов (товаров) |ст.254|

|включая все расходы, |22, | |, |

|запаса |5/01 | |п.1 |

|включая только стоимость |п.73-7|ФИФО |ст.268|

|материально-производственных|ту | | |

|по скользящей оценке. |в | | |

|Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных |

|расходов) |

|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |

|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст. |

|отчетном периоде продукции, |10/99 | |318 НК|

|Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |

|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |

|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст.318|

|отчетном периоде продукции, |10/99 | |, |

|Порядок отражения в учете незавершенного производства |

|В массовом и серийном |п.64 |Отсутствует вариантность |п.1 |

|Порядок отражения в учете готовой продукции |

|По фактической |п.59 |Отсутствует вариантность |п.2 |

| |205 |производства), и суммой | |

| |ту |конец текущего месяца | |

| |в |(в количественном | |

|Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных|

|услуг) |

|По фактической полной |п.61 |Оценка остатков |п.3 |

Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в

бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также

существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и

«косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета.

Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие

способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать

способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства.

Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм

распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства

отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным

законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные

законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной

себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков

незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма

проблематично.

Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и

бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым

службам предприятия. Но пути решения есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы

может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение

налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты

бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета

нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике

обязательно приведет к дополнительным расходам.

Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового учета с

бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и

организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с

наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При

этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по

333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.

Список литературы:

1. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г.

2. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.

3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия –

«Бухгалтерский учет», №13, 2002г

4. А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом

учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.

5. Налоговый кодекс РФ гл.25

6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99

7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в

ред. от 24.03.2000)

8. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред.

А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001

-----------------------

[pic]