Бухгалтерский и налоговый учетБухгалтерский и налоговый учетМинистерство Образования Российской Федерации Государственный Университет Управления Институт Национальной и Мировой Экономики Кафедра Реферат по дисциплине «Экономика организации» на тему: Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия. Выполнила: студентка МЭ2-3 Репина Мария Руководитель: Москва 2003 Я бы хотела затронуть проблему налогового и финансового учета, стоящую перед специалистами в области финансов. Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний. На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета: 1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25) 2) используемые измерители – денежное выражение (рубли) 3) объект учета – организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода) 4) периодичность составления в предоставлении отчетности 5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций 6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов 7) пользователи информации как внутренние, так и внешние. Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом. |Бухгалтерский учет |Налоговый учет | |Вариант |Основа|Вариант |Основа| | |ние | |ние | |Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств | |Линейный способ |п. 18 |Линейный метод |п.1-5 | | |ПБУ | |ст.259| |Способ уменьшаемого остатка |6/01 |Нелинейный метод (кроме |НК РФ | | | |объектов основных средств, | | |Способ списания стоимости по| |входящих в 8-10 | | |сумме чисел лет срока | |амортизационные группы) | | |использования | | | | | | |Выбранный метод начисления | | |Способ списания стоимости | |амортизации не может быть | | |пропорционально объему | |изменен в течение всего | | |продукции (работ) | |периода начисления | | | | |амортизации по объекту | | |Применение одного из | |основных средств. | | |способов начисления | |Начисление амортизации в | | |амортизации по группе | |отношении объекта основных | | |однородных объектов основных| |средств осуществляется в | | |средств производится в | |соответствии с нормой | | |течение всего срока | |амортизации, определенной | | |полезного использования | |для данного объекта исходя | | |объектов, входящих в эту | |из его срока полезного | | |группу. | |использования. | | |Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств. | |Сразу включается в |п.26, |Признаются в размере |п.1, 3| |себестоимость продукции, |27 ПБУ|фактических затрат в том |ст.260| |товаров, работ, услуг. |6/01 |отчетном (налоговом) |, п.2,| | |План |периоде, в котором они были|ст.324| |Предварительно учитываются в|счетов|осуществлены. |НК РФ | |составе расходов будущих |, п.72| | | |периодов, а затем равномерно|Положе|Учитываются в составе | | |включаются в себестоимость |ния по|резерва предстоящих | | |продукции, товаров, работ, |ведени|расходов на их ремонт | | |услуг в течение |ю | | | |определенного периода |бухуче| | | |времени (квартал, полугодие,|та и | | | |год) |бухгал| | | | |терско| | | |Учитываются в составе |й | | | |предстоящих расходов, |отчетн| | | |образуя при этом ремонтный |ости в| | | |фонд. |РФ | | | |Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в | |производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода | |По себестоимости каждой |п.16, |По стоимости единицы |п.8 | |единицы: |21, |запасов (товаров) |ст.254| |включая все расходы, |22, | |, | |связанные с приобретением |ПБУ |По средней стоимости |подп.3| |запаса |5/01 | |п.1 | |включая только стоимость |п.73-7|ФИФО |ст.268| |запаса по договорной цене |8 | |НК РФ | |(упрощенный вариант) |Методи|ЛИФО | | | |ческих| | | |По средней себестоимости |указан| | | | |ий по | | | |По каждой группе (виду) |бухуче| | | |материально-производственных|ту | | | |запасов в течение отчетного |матери| | | |года применяется один способ|ально-| | | |оценки. Для 2-4 способов |произв| | | |существуют следующие |одстве| | | |варианты: |нных | | | |по взвешенной оценке, |запасо| | | |по скользящей оценке. |в | | | |Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных | |расходов) | |Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 | |себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст. | |отчетном периоде продукции, |10/99 | |318 НК| |работ, услуг в качестве | |Управленческие расходы |РФ | |расходов по обычным видам | |(косвенные расходы), | | |деятельности | |осуществляются в отчетном | | | | |(налоговом) периоде, в | | |Признаются частично в | |полном объеме относятся к | | |себестоимости проданных в | |расходам текущего отчетного| | |отчетном периоде продукции, | |(налогового) периода | | |работ, услуг в качестве | | | | |расходов по обычным видам | | | | |деятельности | | | | |Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) | |Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 | |себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст.318| |отчетном периоде продукции, |10/99 | |, | |работ, услуг в качестве | |Для организаций, не |ст.320| |расходов по обычным видам | |осуществляющих торговую |НК РФ | |деятельности | |деятельность | | | | |Коммерческие расходы, | | |Признаются частично в | |осуществленные в отчетном | | |себестоимости проданных в | |периоде, в полном объеме | | |отчетном периоде продукции, | |относятся к расходам | | |работ, услуг в качестве | |текущего отчетного периода.| | |расходов по обычным видам | | | | |деятельности | | | | | | |Для организаций, | | | | |осуществляющих торговую | | | | |деятельность | | | | |Коммерческие расходы, | | | | |осуществленные в текущем | | | | |месяце, уменьшают доходы от| | | | |реализации текущего месяца,| | | | |за исключением доли | | | | |транспортных расходов, | | | | |относящихся к остаткам | | | | |товаров на складе (если по | | | | |условиям договора | | | | |транспортные расходы не | | | | |включаются в цену | | | | |приобретения товаров) | | |Порядок отражения в учете незавершенного производства | |В массовом и серийном |п.64 |Отсутствует вариантность |п.1 | |производстве: |Положе|способа |ст319 | |по фактической |ния по| |НК РФ | |производственной |ведени|Для организаций, у которых | | |себестоимости, |ю |производство связано с | | |по нормативной (плановой) |бухгал|обработкой и переработкой | | |производственной |терско|сырья. Сумма прямых | | |себестоимости, |го |расходов распределяется на | | |по прямым статьям затрат, |учета |остатки незавершенного | | |по стоимости сырья, |и |производства в доле, | | |материалов и полуфабрикатов |бухгал|соответствующей доле таких | | | |терско|остатков в исходном сырье, | | |При единичном производстве |й |за минусом технологических | | |продукции: |отчетн|потерь. | | |по фактически произведенным |ости в|Для организаций, у которых | | |затратам |РФ |производство связано с | | | | |выполнением работ | | | | |(оказанием услуг). Сумма | | | | |прямых расходов | | | | |распределяется на остатки | | | | |незавершенного производства| | | | |пропорционально доле | | | | |незавершенных (или | | | | |завершенных, но не принятых| | | | |на конец текущего месяца) | | | | |заказов на выполнение работ| | | | |(оказание услуг) в общем, | | | | |объеме выполняемых в | | | | |течение месяца заказов на | | | | |выполнение работ (оказание | | | | |услуг) | | | | |Для прочих организаций. | | | | |Сумма прямых расходов | | | | |распределяется на остатки | | | | |незавершенного производства| | | | |пропорционально доле прямых| | | | |затрат в плановой | | | | |(нормативной, сметной) | | | | |стоимости продукции. | | | | |Оценка остатков | | | | |незавершенного производства| | | | |на конец текущего месяца | | | | |производится на основании | | | | |данных первичных учетных | | | | |документов о движении и об | | | | |остатках (в количественном | | | | |выражении) сырья и | | | | |материалов, готовой | | | | |продукции по цехам | | | | |(производствам и прочим | | | | |производственным | | | | |подразделениям) организации| | | | |и данных налогового учета о| | | | |сумме осуществленных в | | | | |текущем месяце прямых | | | | |расходов. | | |Порядок отражения в учете готовой продукции | |По фактической |п.59 |Отсутствует вариантность |п.2 | |производственной |Положе|способа |ст.319| |себестоимости – в единичном |ния по| |НК РФ | |и мелкосерийном |ведени|Оценка остатков готовой | | |производстве, а также в |ю |продукции на складе | | |массовом производстве с |бухуче|определяется | | |небольшой номенклатурой |та и |налогоплательщиком как | | |готовой продукции. |бухгал|разница между суммой прямых| | | |терско|затрат, приходящейся на | | |По нормативной (плановой) |й |остатки готовой продукции | | |производственной |отчетн|на начало текущего месяца, | | |себестоимости (в том числе |ости в|увеличенной на сумму прямых| | |по прямым статьям затрат) – |РФ, |затрат, приходящейся на | | |в массовом и серийном |План |выпуск продукции в текущем | | |производстве с большой |счетов|месяце (за минусом суммы | | |номенклатурой готовой |, |прямых затрат, приходящейся| | |продукции. |п.203-|на остаток незавершенного | | | |205 |производства), и суммой | | |По договорным ценам – при |Методи|прямых затрат, приходящейся| | |стабильности таких цен |ческих|на отгруженную в текущем | | | |указан|месяце продукцию. | | |По другим видам цен |ий по |Оценка остатков готовой | | | |бухуче|продукции на складе на | | | |ту |конец текущего месяца | | | |матери|производится | | | |ально-|налогоплательщиком на | | | |произв|основании данных первичных | | | |одстве|учетных документов о | | | |нных |движении и об остатках | | | |запасо|готовой продукции на складе| | | |в |(в количественном | | | | |выражении) и суммы прямых | | | | |расходов, осуществленных в | | | | |текущем месяце, уменьшенных| | | | |на сумму прямых расходов, | | | | |относящуюся к остаткам | | | | |незавершенного | | | | |производства. | | |Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных| |услуг) | |По фактической полной |п.61 |Оценка остатков |п.3 | |себестоимости |Положе|отгруженной, но |ст.319| | |ния по|нереализованной на конец |НК РФ | |По нормативной (плановой) |ведени|текущего месяца продукции | | |полной себестоимости |ю |определяется | | | |бухуче|налогоплательщиком как | | |В полную себестоимость |та и |разница между суммой прямых| | |наряду с производственной |бухгал|затрат, приходящейся на | | |себестоимостью включаются |терско|остатки отгруженной, но не | | |затраты, связанные с |й |реализованной готовой | | |реализацией (сбытом) |отчетн|продукции на начало | | |продукции, работ, услуг и |ости |текущего месяца, | | |возмещаемые договорной |в РФ |увеличенной на сумму прямых| | |(контрактной) ценой. | |затрат, приходящуюся на | | | | |отгруженную продукцию в | | | | |текущем месяце (за минусом | | | | |суммы прямых затрат, | | | | |приходящейся на остатки | | | | |готовой продукции на | | | | |складе), и суммой прямых | | | | |затрат, приходящейся на | | | | |реализованную в текущем | | | | |месяце продукцию. | | | | |Оценка остатков готовой | | | | |продукции на складе на | | | | |конец текущего месяца | | | | |проводится | | | | |налогоплательщиком на | | | | |основании данных первичных | | | | |учетных документов о | | | | |движении и об остатках | | | | |готовой продукции на складе| | | | |(в количественном | | | | |выражении) и суммы прямых | | | | |расходов, осуществленных в | | | | |текущем месяце, уменьшенных| | | | |на сумму прямых расходов, | | | | |относящуюся к остаткам | | | | |незавершенного | | | | |производства. | | Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством. Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично. Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть. Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам. Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по 333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы. Список литературы: 1. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г. 2. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г. 3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2002г 4. А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г. 5. Налоговый кодекс РФ гл.25 6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99 7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в ред. от 24.03.2000) 8. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001 ----------------------- [pic] |
|