Бухучет. Учет материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ.

Порядок ведения учета материалов определяется положением о БУ

«Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/98 (утв. приказом МФ РФ

от 15.06.98 г. № 25-4).

Все материалы в зависимости от их назначения и способа

применения в процессе производства делятся на несколько групп. Такой способ

группировки материалов нашел отражение в инструкции по применению плана

счетов, которое предусматривает открытие к 10 счету соответствующих

субсчетов:

10/1 «Сырье и материалы» - отражает наличие и движение:

а) сырья и основных материалов, входящих в состав

вырабатываемой продукции;

б) вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве

продукции, или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей,

содействия производственному процессу.

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - отражается

наличие и движение покупных полуфабрикатов, которые требуют затрат по их

обработке или сборке.

10/3 «Топливо» - отражает наличие и движение нефтепродуктов и смазочных

материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и на

технологические нужды производства.

10/4 «Тара и тарные материалы» – отражает наличие и движение всех видов

тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и

ее ремонта.

10/5 «Запасные части» - отражает наличие и движение запчастей,

предназначенных для ремонта или замены изношенных частей машин и

оборудования.

10/6 «Прочие материалы» – отражает наличие и движение:

а) отходов производства;

б) неисправленного брака;

в) материальных ценностей, полученных при выбытии основных

средств и МБП.

10/7 «Материалы, предназначенные в переработку на сторону» - отражает

движение материалов, предназначенных в переработку на сторону и в

последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.

10/8 «Строительные материалы» – применяется предприятиями-застройщиками

для учета материалов, используемых непосредственно в процессе строительных

и монтажных работ.

Согласно ПБУ-5/98 МПЗ принимаются к БУ по фактической

себестоимости. В зависимости от способа поступления материалов на

предприятие различают их фактическую себестоимость:

1. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за

плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением

НДС.

К фактическим затратам относятся:

- суммы, уплаченные поставщику или физическому лицу по договору;

- стоимость информации и консультационных услуг, связанных с

приобретением материалов;

- таможенные пошлины;

- вознаграждение посреднических организаций;

- затраты на содержание заготовительно-складского аппарата;

- на услуги транспорта за доставку материалов;

- по оплате процентов по кредитам поставщика.

2. ФСМ при их изготовлении самими предприятиями определяется

исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

3. ФСМ, внесенных в счет взноса в уставный капитал предприятия

определяется исходя из их денежной оценки.

4. ФСМ, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной

стоимости на дату оприходования.

5. ФСМ, приобретенных в обмен на другое имущество определяется исходя

из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в ББ-се

у этого предприятия.

Фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце отчетного

периода, когда известны все ее слагаемые, по этому в текущем учете

используют твердые или расчетные цены, называемые учетными. При отпуске

материалов в производство, и ином выбытии их оценка производится одним из

методов:

1. По себестоимости каждой единицы.

2. По средней себестоимости, которая определяется как частное от

деления общей себестоимости запасов на их количество:

Сред.себест. = (Сумма Н.С. + Сумма постав.мат) / (Кол-во нс + Кол-во

пост. за м-ц).

3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Данный

метод предполагает списание материалов в строго хронологическом порядке

поступления партия, т.е. сначала списывается 1 партия, затем 2 и т.д.

4. По себестоимости последних по времени МПЗ. Данный метод предполагает

списание в производство сначала последних партий (ЛИФО).

Пример: Расчет стоимости израсходованных материалов и оценка их запасов на

конец месяца

|1. Остаток на начло месяца |100 |6 |600 |

|1 партия |50 |7 |350 |

|2 партия |50 |5 |250 |

|3 партия |50 |9 |450 |

|3. Отпущено в производство |200 | | |

1 вариант. По средней стоимости Ср.ст. = 600+350+250+450 = 6,6

100+ 50+ 50 + 50

Стоимость отпущенных материалов = 200 х 6,6 = 1 320 руб.

Остаток на конец месяца = 50 х 6,6 = 330

2 вариант. ФИФО

Ср. стоимость отпущенных материалов = (100 х 6) + (50

х 7) + (50 х 5) = 1 200 руб.

Остаток на конец месяца = 50 х 9 = 450

3 вариант. ЛИФО

Ср. стоимость отпущенных материалов = (50 х 9) + (50 х

5) + (50 х 7) + (50 х 6) = 1 35 руб.

Остаток на конец месяца = 50 х 6 = 300

Документальное оформление движения материалов.

Требования, предъявляемые к первичным учетным документам,

изложены в постановлении Госкомстата РФ от 30.10.98 г. № 71-А «Об

утверждении унифицированных форм первичных документов».

Для получения материалов от поставщика предприятие выдает

доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности

подписываются руководителем и гл.бух. и заверяются печатью. Выдачу

доверенности регистрируют в журнале учета выдачи доверенностей и выдают по

расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь

образец подписи лица на имя, которого она выдана. Представитель

предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу,

ответственному за их хранение и отчитывается перед бухгалтерией.

Срок действия доверенности, как правило, 15 дней.

Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию, где

хранятся до конца отчетного года, а затем списываются по акту. Выдача

доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.

Поступившие материалы на склад оформляются следующими

документами:

1. Приходный ордер (Форма М-4) - применяется для учета материалов,

поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии

количества, фактически поступивших материалов количеству указанному

в документах.

2. Акт приемки материалов (Форма М-7) – применяется в двух случаях:

- для оформления приемки материалов, имеющих количественное или

качественное расхождение с данными сопроводительных документов;

- применяется при оформлении приемки неотфактурованной поставки.

Акт в 2-х экземплярах составляется членами комиссии с

обязательным присутствии мат-отв. лица и представителя поставщика. Один

экз. передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или юридическому

отделу для направления претензионного письма поставщику. В случае выявления

излишек они приходуются, а затем оплачиваются.

3. Договор купли-продажи – применяется в случае приобретения

материалов у физического лица. Должны содержать сведения о продавце

и о закупленном материале.

Документы на отпуск со склада:

1. Лимитно-заборная карта (Форма М-8) - применяется для оформления

отпуска материалов (при наличии лимита), систематически

потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего

контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на

производственные нужды. Выписывается в 2-х экз. на одно

наименование материала, после чего выводится остаток свободного

лимита.

2. Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения

материала внутри организации между структурными подразделениями и

мат-отв. лицами.

Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из

производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и

брака.

3. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) –

применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей

организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним

организациям на основании договоров или иных документов.

Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения

руководителя на отпуск и подписи гл.бух., передается складу как

основание для отпуска, второй – получателю материалов.

Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные

ценности.

Синтетический учет материалов.

Для синтетического учета материалов предназначен 10 счет,

который имеет 8-м субсчетов. Счет активный, инвентарный.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку,

учитываются на забалансовом 002 счете «Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение». План счетов предусматривает

возможность использования одного из двух вариантов учета заготовления

материалов:

1 вариант:

Движение материалов на 10 счете отражается по фактической

себестоимости. В течение месяца отпуск материалов производится по учетным

ценам, а по окончании месяца определяется сумма транспортно-заготовительных

расходов (ТЗР), относящихся к израсходованным материалам. Данные,

образующие фактическую себестоимость полученных материалов, отражаются в

разных Ж-О: № 6 (К 60); № 7 (К 71); № 8 (К76); № 10 (К20); № 13 (К 47,

80), а суммируются в главной книге по Д-ту 10 счета. Фактическая стоимость

израсходованных материалов определяется по ведомости № 10 и записывается в

Ж-О № 10 с К-та 10 счета в дебет разных счетов.

10 счет - «Материалы»:

НС - показывает фактическую себестоимость материалов на складе.

Обороты по дебету – поступление материалов:

1. От поставщика - К 60

2. За счет подотчетных сумм - К 71

3. Изготовленные цехами вспомогательного производства - К 23

4. Отходы и сэкономленные материалы из производства - К 20

5. Стоимость лома и отходов от окончательно забракованной продукции -

К 28

6. В счет вкладов в уставный капитал - К 75/1

7. Излишки материалов, выявленные при инвентаризации - К 80

8. ТЗР:

- стоимость перевозки собственным транспортом - К 23

- стоимость услуг сторонних организаций - К 60

- з/плата отдела снабжения и складских работников с отчислениями – К

70; 69 – 30% отчисления

Обороты по кредиту – фактическая себестоимость израсходованных материалов:

1. На изготовление продукции основного производства - Д 20

2. На изготовление продукции вспомогательного производства - Д 23

3. На общехозяйственные нужды - Д 26

4. На общепроизводственные нужды – Д 25

5. На исправление брака - Д 28

6. На освоение новых видов продукции – Д 31

7. На упаковку готовой продукции – Д 43; 46

8. Стоимость материалов, реализованных на стороны - Д 62; 48

9. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации - Д 84.

2 вариант.

Предполагает использование 15 «Заготовление и приобретение материалов»

и 16 «Отклонение в стоимости материалов» счетов.

В этом случае на основании поступивших расчетных документов

производится запись – Д 15; 19 и К 60.

По дебету 15 счета собираются все затраты по процессу

заготовления: Д 15 – К 60; 70; 71; 76;69; 23 и т.д.

Стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по

учетным ценам – Д 10 К 15. Разница между фактической себестоимостью и

учетной стоимостью списывается на 16 счет:

- положительная разница (фактическая > учетной) Д16 – К15;

- отрицательная разница (фактическая < учетной) Д15 – К16.

Стоимость материалов по учетным ценам, отпущенным со склада,

списывается проводкой: Д20; 26; 23 – К 10.

На те же счета списывается с 16 счета:

- положительная разница - Д 20; 26; 23 – К 16;

- отрицательная разница - Д 20; 26; 23 – К 16 – делается методом

красного сторно.

Д 15 К 70; 60; 71; 76 - затраты

Д 10 К 15 - заприходованная

учетная стоимость

Д 16 К 15 - разница между

фактической и учетной стоимостью.

Дебетовое сальдо по 15 счету показывает стоимость материалов в

пути (как оплаченных, так и не оплаченных).

Учет расчетов с поставщиками.

Производственные запасы материалов в основном пополняются за

счет поставок от предприятий-поставщиков.

В договорах поставок предусматривается:

1. Наименование материалов.

2. Количество.

3. Цена.

4. Сроки действия договора и поставок.

5. Способы транспортировки.

6. Порядок расчетов.

7. Порядок приемки материалов.

8. Санкции за несоблюдение условий договора.

Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные

документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в

отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с

договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они

передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия

возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад,

выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в

бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам

поставщика и производит запись в Ж-О № 6. Для учета расчетов с

поставщиками используют счета: 60; 61; 63.

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Обороты по Дебету:

1. Оплата документов поставщика:

- К 51 – с р/с;

- К 55/1 – с аккредитивного счета;

- К 55/2 – чеком из лимитированной чековой книжки;

- К 90; 92 – ссуды банка

- К 62; 76 – в счет взаимных расчетов;

- К 61 – зачет ранее уплаченного аванса.

Кредит 60 счета:

НС – задолженность предприятия по неоплаченным счетам и не

отфактурованным поставкам.

Обороты по К-ту:

1. Д 10; 12; 41;15 – акцепт платежных документов за отгруженные

материальные ценности.

2. Д 20; 23; 25;26 – акцепт платежных документов за потребленную энергию,

воду.

3. Д 46; 43 – акцепт платежных документов за доставку готовой продукции.

4. Д 08 – акцепт платежных документов на отгруженные ОС.

5. Д 19 – сумма НДС по документам поставщика.

6. Д 63 – сумма претензий к поставщику за недостачу материалов (фактическая

себестоимость + НДС).

Счет № 61 «Расчеты по авансам выданным»

Дебет 61 счета:

НС – задолженность предприятий-поставщиков по выданным авансам.

Обороты по Д-ту:

1. К 51 – перечислены авансы поставщикам.

Обороты по К-ту:

1. Д 51 – возврат неиспользованного аванса.

2. Д 60 – зачет аванса по выполненным договорам.

Счет № 63 «Расчеты по претензиям»

Дебет 63 счета:

НС – показывает дебиторскую задолженность по предъявленным

претензиям..

Обороты по Д-ту:

1. К 60 – возникновение претензий в связи с недостатком материалов, не

соответствием цен, арифметической ошибкой, обнаруженной после оплаты.

2. К 51 – суммы, ошибочно списанные с р/с, списание ошибочно зачисленных

сумм с р/с

3. К 80 – суммы штрафов за несоблюдение договорных обязательств, признанные

поставщиком или присужденные арбитражным судом.

Обороты по К-ту:

1. Д 51 – суммы, ошибочно зачисленные на р/с.

Учет расчетов с поставщиками ведется в Ж-О № 6.

Это комбинированный учетный регистр, совмещающий аналитический и

синтетический учет. Заполняется он в разрезе платежных документов

поставщика линейно-позиционным способом.

Порядок заполнения Ж-О № 6

1. В начале месяца в Ж-О № : переносятся остатки на первое число. В

гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 – задолженность по

неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные документы,

поступившие от поставщика:

в гр. «А» – регистрационный номер;

в гр. «Б» – номер платежного документа;

в гр. «В» – наименования поставщика»;

в гр. «9» – общая сумма по документу.

3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по

приходу материальных ценностей и отражает их в гр. «Г» «Номер документа

склада или вид услуг».

В гр. «Д» – учетная стоимость поступивших материалов и МБП.

В графах с «1» по «5» в дебет соответствующих счетов по фактической

себестоимости.

В гр. «6» – дебет сумм НДС.

В гр. «7» – дебет 63 счета.

Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма

наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад

и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки.

4. Порядок учета неотфактурованных поставок

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов

по учетным ценам.

В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б»

ставится буква – «Н». При поступлении документов поставщика они

регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется,

т.е. красными чернилами (-) по учетной цене делается запись в гр. «Д», в

гр.»9» и в дебет соответствующих счетов.

5. Порядок учета материалов в пути.

Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие

акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяца не

поступили.

Сумма акцепта отражается в гр. «9» и «8» – не прибывший груз.

6. На основание бухгалтерских данных в гр. С «12» по «16» заносятся

суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о № 3

(55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)).

7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам:

гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».

8. За итоговой строкой отражаются две строки:

1-я – Сторно – материалы в пути на начало месяца – красными чернилами по

дебету счетов в гр. «9» и в сумме гр. «10»

2-я – Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются

обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. «8».

9. Подсчитывается строка «Всего» для отражения в Главной книге, а на

обороте Ж-О № 6 – сводно-контрольные данные по 60 счету.

Учет материалов на складе и в бухгалтерии.

Учет ТЗР.

Учет материалов на складе зависит от выбранного метода. Широкое

использование получили 2 метода:

1. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

2. Количественно-суммовой (книжный).

1. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Этот метод предполагает ведение на складе только количественно-

сортового учета материалов.

Учет ведется на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия

открывает карточки на каждый вид материалов и передает кладовщику. По мере

поступления материалов на склад кладовщик выписывает приходные документы и

вносит их в карточки.

На основании документов по расходу материалов в карточках

регистрируется выдача материалов, а остаток материалов выводится после

каждой записи.

Таким образом, склад располагает оперативными данными о состоянии

запасов на любую дату месяца.

Бухгалтер один раз в 3 – 5 дней выходит на склад и производит проверку

правильности записей в карточках складского учета материалов и ставит свою

подпись. После чего карточки приобретают силу бухгалтерского регистра.

В установленные сроки (5 – 10 дней) кладовщик по реестру сдает в

бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов.

По состоянию на 1-е число каждого месяца кладовщик переносит

количественные остатки и карточек в книгу остатков материалов. Бухгалтер

определяет остатки материалов в денежном выражении и по этим данным

составляется оборотная ведомость в разрезе балансовых счетов в денежном

выражении.

2. Количественно-суммовой (книжный).

Этот метод используется при не большом количестве материалов и при

отсутствии большого складского хозяйства.

Склад ведет учет материалов на карточках количественно-суммового учета

материалов.

На основании первичных документов по приходу и расходу материалов

производится запись в карточках. По окончании месяца подводятся итоговый

оборот по приходу и расходу материалов, и выводится конечный остаток.

Остаток можно выводить и после каждой записи.

На основании итоговых записей составляется оборотная ведомость

количественно-суммового учета материалов.

Определение фактической себестоимости приобретенных материалов и

материалов, отпущенных со склада, бухгалтерия производит в ведомости № 10

«Движение материальных ценностей».

Порядок заполнения ведомости № 10

1. В первую очередь заполняются справки:

- № 1 «Слагаемые фактической себестоимости»

- № 2 «Учетная стоимость поступивших материалов».

По данным Ж-О № 6, 7, 8, 10 В справке № 1 по строке «Ж-О № 6»

проставляется сумма «Всего» для записи в главную книгу.

После отражения «Изменение остатков материалов в пути» определяется

строка «Фактическая стоимость поступивших материальных ценностей».

В справке № 2 на основании Ж-О № 6;7;8;10 отражается учетная стоимость

поступивших материалов.

2. Затем переходят к заполнения I раздела «Движение на складах по

учетным ценам».

Остаток на начало месяца переносится из ведомости № 10 за

предшествующий месяц. Данные по приходу и расходу материалов берутся из

реестров сдачи первичных документов со склада в бухгалтерию. Строка «Итого»

по приходу сверяется со справкой № 2.

Остаток на конец месяца в I разделе определяется расчетным путем:

Начальный остаток на нач. м-ца + Итого приход – Итого расход.

Полученная сумма сверяется с книгами остатков материалов или с

оборотной ведомостью количественно-суммового учета

3. Раздел II заполняется по данным реестров сдачи документов по

приходу.

Строка «20» «Итого по учетным ценам» = Стр. «Итого поступила из

раздела I»

Стр. «22; 23; 21» – отражают внутренний оборот материалов по

предприятию.

Стр. «24» – определяется как разница Стр. «20» и строк «21; 22;23».

Стр. «25» - заполняется по данным справки № 1.

Стр. «26-27» - остаток на начало месяца переносятся из ведомости №

10 за прошедший месяц (соответственно по учетным ценам и по фактической

себестоимости в разрезе синтетических счетов).

4. Оценка материальных запасов по учетной стоимости и фактической

себестоимости позволяют определить сумму ТЗР (отклонение) и %ТЗР.

Сумма ТЗР = (С-до на нач. м-ца по ф. Себ. + Поступление по ф. себ-ти)

- (С-до на нач. м-ца по уч.ст-ти + Поступление поуч.. ст-ти)

Стр. «30» = Стр. «29» – Стр. «28»

%ТЗР = (Сумма ТЗР / Поступление ТЗР с остатком по уч.цен) х 100%

Стр. «31» = (Стр. «30» – Стр. «28») х 100%

5. Раздел III состоит из 2-х подразделов:

а) Расход с общезаводских складов заполняется по реестрам сданных

документов по расходу материалов:

Стр. «13» - «Итого» расход по учетным ценам в разрезе учетных групп

(сверяются с I разделом В № 10 «Итого выбыло».

Стр. «16» - отпуск без внутренних оборотов

Стр. «16» = Стр. «13» - Стр. «14» - Стр. «15»

Стр. «20» - выписывается процент ТЗР из II раздела.

Стр. «21» определяет сумму ТЗР, относящуюся к материалам, отпущенным

со склада. Она равна расход материалов по учетной стоимости умноженный на

проценты ТЗР т.е.

Стр. «21» = Стр. «16» х Стр. «20».

Стр. «28» определяет окончательный расход по фактической

себестоимости, он равен расход по учетной стоимости плюс ТЗР т.е.

Стр. «28» = Стр. «16» + Стр. «21».

6. Определяются остатки материалов на конец месяца по учетной

стоимости и фактической себестоимости.

Стр. «24» - по учетной стоимости: Стр. «24» = Стр. «28» (II

раздела) -- Стр. «16» (III раздела)

Стр. «29» – по фактической себестоимости: Стр. «29» = Стр.

«29» (II раздела) – Стр. «28» (III раздела)

Пример: Порядок расчета фактической себестоимости

|1. Сальдо 10 счета на |2 000 |+ 180 |2 180 |

|2. Поступило за месяц |6 000 |+ 780 |6 780 |

|3. Итог 1 + 2 строки |8 000 |+ 960 |8 960 |

|4. Отпущено со склада |6 800 |+ 816 |7 616 |

|5. Сальдо на конец месяца |1 200 |+ 144 |1 344 |

Для 4 пункта определяем процент ТЗР: % ТЗР = (960 /8 000) х 100

= 12%

Сумма отклонения ТЗР = 6 800 х 12% = 816