Методика составления пояснительной записки

Методика составления пояснительной записки

по дисциплине

“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”

на тему:

“Методика составления пояснительной заниски к годовому

бухгалтерскому отчёту”

1999 г.

Пояснительная записка

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных,

требование о раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по

бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96,

утвержденного Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не

нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

6.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение

отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение

отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение

отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение

отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов

дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.)

организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью

оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных

частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности

акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,

наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого

резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов

кредиторской задолженности;

об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам

деятельности и географическим рынкам сбыта;

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей

организации.

В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах

реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и

географическим рынкам сбыта. Помимо этого в пояснительной записке

необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и

Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы,

дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их

существенности в общей сумме итогов форм N 1 и N 2.При этом следует

иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему

итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное

правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей

бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия"

предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики

способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и

принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы веления бухгалтерского учета, без

знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности

невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния,

денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании

учетной политики предприятия, относятся способы погашения стоимости

основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных

запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и другие.

С другой стороны, согласно п. 4.32 приложения к приказу № 97, в

пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании

учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения

бухгалтерского учета.

К раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной

политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов

деятельности организации. В 1996 году к ним можно было бы отнести

следующие:

* установление стоимостной границы между основными средствами

и средствами труда в обороте;

* порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления

материалов;

* вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости

отпущенных в производство материальных ресурсов;

* оценка товаров (для предприятий розничной торговли);

* способ учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся

предметов;

* порядок начисления износа (амортизации)по основным средствам;

* порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

* порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;

* перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

* порядок учета и финансирования ремонта производственных основных

средств;

* оценка незавершенного производства на предприятиях массового

и серийного производства;

* способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами

калькулирования;

* вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и

расчета финансового результата от основной деятельности;

* вариант учета выпуска продукции;

* оценка готовой продукции;

* учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;

* порядок создания резервов по сомнительным долгам;

* учет курсовых разниц;

* вариант распределения и использования чистой прибыли;

* другие способы.

Говоря о формировании и раскрытии учетной политики организации, следует еще

раз напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 1/94, которое на практике

постоянно нарушается, о том, что при формировании учетной политики

предприятия по конкретному вопросу, направлению ведения и организации

бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,

допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему

нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. И

только в том случае, если указанная система не устанавливает способа

ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании

учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего

способа исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому

учету.

Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия могут

иметь место только в следующих случаях:

. реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении);

— смены собственников;

. изменений законодательства Российской Федерации или изменений в

системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

. разработки новых способов бухгалтерского учета.

Пункт 4 статьи 6 Закона РФ "О бухгалтерском учете" несколько

видоизменил содержание возможных случаев внесения изменений в учетную

политику:

"Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из

года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов

органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки

организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного

изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости

данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с

начала финансового года".

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику

деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой

деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в

отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности

организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской

отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации,

т.е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более

полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении

организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и

обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской

отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку

имущественного и финансового положения организации, включая принятие

решения о распределении прибыли. Организация, применяющая при

налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ,

услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся

налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых

расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и

финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из

допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При

этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в

разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется

пояснить основные проводимые организацией мероприятия в области охраны

окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений

организации и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые

последствия для будущих периодов. Следует раскрыть данные о платежах за

нарушение природоохранного законодательства, произведенных экологических

платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране

окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной

записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные

при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы

ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в

учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения

пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,

следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий

их в стоимостном выражении.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной

записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и

виде деятельности.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена

характеристика основных средств (доля активной части основных средств,

коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов,

финансовых вложений дебиторской и кредиторской задолженности, научно -

технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена

необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется

определять тенденции основных показателей деятельности, а также

качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать

принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля

собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут

приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса

текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности

восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике

платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как

наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных

учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и

кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту

перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие

уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также

следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных

бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится

характеристика структуры источников средств, степень зависимости

организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика

динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением

эффективности этих инвестиций.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав (фамилии и

должности) членов Совета директоров (наблюдательного совета), членов

исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При

этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата,

премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и

привилегии).

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации,

критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие

поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в

известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень

выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень

эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в

пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и

финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих

капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой

информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской

отчетности.

Литература:

1. Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.

2. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ

1/98

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бехгалтерская отчетность

организации”. ПБУ 4/96. (Приложение к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г. №

10

4. С.А. Николаева, Е. М. Калинина “Профессиональный коментарий к

бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г.