Организация оформления и учет депозитных операций физических лиц в кредитных организациях

Содержание:

Введение.

1. Сущность депозитных операций.

2. Сберегательные сертификаты.

3. Деятельность банков по выпуску сертификатов.

4. Работа по открытию депозитных счетов. Организация учета депозитных

операций.

5. Использование индивидуальных депозитных сейфов.

6. Система защиты банковских депозитов.

Заключение.

Нигде в мире банковские депозиты никогда не были инструментом

зарабатывания денег и служили скорее для защиты от инфляции. Даже в России,

когда ставки по вкладам поднимались до заоблачных высот, они редко

опережали инфляцию. И только сейчас, когда инфляция неуклонно снижается, у

россиян появилась редкая возможность немного заработать на банковских

вкладах. Сегодня ситуация на финансовом рынке такова, что процентные ставки

будут снижаться при замедлении темпов инфляции и стабильном курсе доллара.

Эту тенденцию подтверждают, в частности, недавнее снижение Банком России

ставки рефинансирования и падения доходности гособлигаций. Соответственно,

будут снижаться и ставки по вкладам в коммерческих банках. До последнего

времени ставки по рублевым вкладам большинства банков составляли 28 – 33%

годовых, при этом прогнозируемая инфляция в нынешнем году не превысит 20%.

Поэтому сегодня, пока ставки не упали, самое время открыть долгосрочные

рублевые депозиты. При стабильном курсе доллара такие вклады способны

принести 10 – 15% годовых в валюте с учетом инфляции.

Правда, банковские специалисты советуют осторожным инвесторам держать

средства на валютных вкладах со сроком 3 – 9 месяцев. В настоящее время их

доходность достигает 11 – 12% годовых. По мнению начальника управления

организации клиентского обслуживания Росбанка Алексея Осемнука, открывать

вклады на срок более девяти месяцев рискованно, так как «гарантировать

стабильную работу любой кредитной организации в течение столь длительного

периода в современных российских условиях попросту невозможно».

Депозитная политика банка связана с инфляционными процессами, так как

они снижают заинтересованность хозяйств и населения в накоплении средств, а

с другой повышают нормы обязательных резервов для банка и приводит к

резкому сокращению объема кредитных ресурсов банка. Данное обстоятельство

заставляет изменять депозитную политику по средствам их диверсификации.

Депозит носит обязательный характер, так как сумма депозита должна

быть внесена одновременно с открытием расчетного счета в течении

согласованного с банком срока. Множество депозитов способно создать для

банка ссудный капитал, который он затем разместит на выгодных условиях в

любой сфере хозяйствований. Важным средством конкурентной борьбы за

привлечение средств в депозиты является разнообразие процентной политики.

Помимо высоких процентов, выплачиваемых по вкладам банку необходимы высокие

гарантии надежности помещения накопленных ресурсов в данный банк.

Наряду с ведением депозитных счетов банки используют и другие методы

мобилизации – это привлечение вкладов от населения. Для этого банки

осуществляют взаимное сотрудничество с кредитными западными финансовыми

ресурсами (совместные банки с иностранным капиталом) и на этой основе

формируют ресурсы для выплаты процентов населению по вкладным операциям.

Деньги населения всегда справедливо относились к дешевым ресурсам. Но и

к самым хлопотным. И лучше их привлекать оптом, чем возиться по отдельности

с каждым вкладчика. В этом деле особо преуспел Сбербанк, имеющий почти

монопольное право по зачислению пенсий. Лишенные такой возможности другие

банки делают упор на работу с предприятиями, справедливо рассчитывая в этом

случае на привлечение в качестве клиентов их сотрудников. В основном

предлагаются переводы зарплаты на карточные счета. В этих случаях

предприятие экономит средства на инкассацию и работу бухгалтерии, а банки

получают возможность работать с деньгами предприятия. Конечно, в нынешних

условиях, когда карточные расчеты развиты слабо, для работников создаются

дополнительные трудности. Но такие конфликты довольно быстро улаживаются.

Банки уже не идут в лобовую атаку на вкладчика, обещая самые высокие

проценты и самые выгодные условия открытия депозитных счетов. Даже во время

недавних официальных и неофициальных праздников (День святого Валентина,

День защитников Отечества, Международный женский день) не было замечено,

как раньше, шквала рекламы новых вкладов. Теперь банки пытаются привлечь

клиентов, предоставляя им эксклюзивные услуги: начиная от игры на фондовых

биржах и заканчивая управлением счетом по Интернету. При этом для

большинства рядовых вкладчиков также становятся доступными (в смысле низких

затрат) дополнительные услуги. Среди них переводы средств в страны СНГ и

дальнего зарубежья, оплата коммунальных услуг, конвертация в СКВ и ОКВ,

страхование и многое другое.

И здесь продолжается невидимая, но довольно упорная борьба.

Победителями в ней станут банки с развитой сетью отделений и филиалов и

имеющие «раскрученные» проекты по пластиковым карточкам. Кроме того,

конкуренцию в этом секторе российским банкам создают и банки с участием

иностранного капитала. В частности, «Райффайзенбанк Австрия» и «Банк

Австрия Кредитанштальт». После кризиса 1998 года они объявили о планах

привлечения ресурсов населения. Правда, в основном эти проекты рассчитаны

на сотрудников их корпоративных клиентов и на состоятельных граждан. Ведь

минимальные суммы вкладов и остатков на счетах граждан здесь немалые -

$2000 – 5000. Правда при этом, по словам председателя правления банка «Банк

Австрия Кредитаншальт» Михаэля Франца, помимо стандартного набора услуг

(депозиты или перевод денег) банк предлагает «и управление вкладами, и

консультационные услуги, и другие виды банковских продуктов».

Депозитные операции представляют собой форму осуществления кредитных

операций банков и иных кредитных учреждений и подразделяются на активные

или пассивные.

Активные депозитные операции – это размещение имеющихся в распоряжении

банков средств во вклады в другие банки или кредитные организации.

Пассивные депозитные операции – операции банков и иных кредитных

учреждений по привлечению денежных средств во вклады.

Депозитные операции различаются:

. по срокам размещения (на срок, до востребования);

. по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

. по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

Вид депозитного вклада определяется в первую очередь в зависимости от

его срока размещения.

Депозиты (вклады) до востребования позволяют получить денежные средства

по первому требованию вкладчика, а срочные – по истечении определенного

договором срока.

Депозиты на срок (срочные) имеют две основные разновидности:

. срочные вклады;

. сберегательные вклады.

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные

сертификаты – письменное свидетельство кредитного учреждения о

депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение

по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по

нему.

В соответствии со статьёй 834 Гражданского Кодекса РФ основанием

проведения депозитных операций является договор банковского вклада.

Вкладчиком банка может быть юридические и физические лица, в том числе

граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В банковских учреждениях вкладчики учитываются по отдельным лицевым

счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на

разные сроки с одним клиентом, отражаются на разных лицевых счетах. Не

допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются

отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам

хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному

вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они

начислены. Порядок начисления процентов по депозитным вкладам регулируется

«Положением о порядке начисления процентов и отражения их в учете по счетам

банковского учета в учреждениях банка» (Письмо Госбанка СССР от 22.01.91г.

№338).

Межбанковские депозитные операции также подразделяются на срочные и до

востребования.

Все коммерческие банки и кредитные учреждения производят отчисление по

срочным счетам и счетам до востребования в Фонд обязательных резервов

Центрального банка.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и планом счетов

открытые вкладчикам депозиты учитываются на соответствующих счетах

бухгалтерского учета с учетом срока размещения. Используются следующие

счета:

410 – депозиты Минфина России;

411 – депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и

местных органов власти;

412 – депозиты государственных внебюджетных фондов Российской

Федерации;

413 – депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской федерации и

местных органов власти;

414 – депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной

собственности;

415 – депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в

федеральной собственности;

416 – депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной

собственности;

417 – депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной

(кроме федеральной) собственности;

418 – депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в

государственной (кроме федеральной) собственности;

419 – депозиты некоммерческих организаций, находящихся в

государственной (кроме федеральной) собственности;

420 – депозиты негосударственных финансовых организаций;

421 – депозиты негосударственных коммерческих предприятий и

организаций;

422 – депозиты негосударственных некоммерческих организаций;

423 – депозиты физических лиц;

425 – депозиты юридических лиц-нерезидентов;

426 - депозиты физических лиц-нерезидентов.

Депозиты в зависимости от срока размещения согласно плану счетов

различаются:

. до востребования;

. на срок до 30 дней;

. на срок от 31 до 90 дней;

. на срок от 91 до 180 дней;

. на срок от 181 дня до 1 года;

. на срок от 1 года до 3 лет;

. на срок свыше 3 лет;

. для расчетов с использованием пластиковых карт.

Для аудиторской проверки депозитных операций может быть использована

привиденая таблица, проверочным материалом для которой являются:

. договоры о депозитном вкладе;

. регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета)

. оборотно – сальдовые ведомости;

. балансы.

Оценочная таблица аудита депозитных операций.

|Аудитором подтверждается |Должно быть установлено |

|Правильность открытия и ведения |Депозитные счета открываются на основании |

|банками депозитных счетов |договора в срок и на срок, указанный в |

| |договоре |

|Проверка соблюдения условий |Все условия по депозитному счету должны |

|депозитных договоров |быть выполнены в точном соответствии с |

| |договором |

|Проверка учета депозитных операций |Соответствие балансовых счетов. Ведение на|

| |каждом лицевом счете аналитического учета |

| |по вкладчику (отдельно по каждому |

| |договору), по срокам, размещению и уровню |

| |процентных ставок |

|Проверка правильности и |Соответствие «Положению о порядке |

|своевременности уплаты банками |начисления процентов» (письмо Госбанка |

|процентов по депозитам |СССР №338 от 22.01.91г.), а также письма |

| |Минфина РФ №130 от 21.09.94г. и ГНС РФ № |

| |НП-6-01/362 от 23.09.94г. «О порядке |

| |применения отдельных пунктов Положения «Об|

| |особенностях определения налогооблагаемой |

| |базы для уплаты налога на прибыль банками |

| |и другими кредитными учреждениями», |

| |утвержденного Постановлением Правительства|

| |РФ №490 от 16.05.94г. |

Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты

в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена на счет

вкладчика. Причисленные ко вкладу гражданам проценты рассматривается для

целей налогообложения как уплаченные.

Далее проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета

используемых в деятельности банка депозитных операций.

Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных депозитных операций.

В соответствии с депозитным договором перечислены средства на

депозитный счет акционерным обществом, негосударственной или иной

организации:

Д – т 407 «Счета негосударственных предприятий»

Д – т 301 «Корреспондентские счета»

К – т 421 «Депозиты»

При отсутствии заключенного договора о денежном вкладе перечислены

средства на депозитном счете:

Д – т 301 «Корреспондентские счета»

К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

В момент заключения договора о депозитном вкладе закрывается счет 603 и

депозит переносится на счет 421:

Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

К – т 421 «Депозиты»

Начислены проценты по депозитному договору:

Д – т 702 «Расходы»

К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

Сумма процентов по депозитному вкладу перечислена на расчетный счет

вкладчика

Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

К – т расчетного счета клиента (вкладчик клиент банка)

К – т 301 «Корреспондентские счета» (для клиента другого банка)

Сумма начисленных процентов по вкладу физического лица присоединена к

остаткам вклада по истечении квартала в соответствии с депозитным

договором:

Д – т 702 «Расходы»

К – т 423 «Депозиты физических лиц»

Синтетический учет депозитных операций.

Зачислены средства на депозитные счета клиентов

Д – т 20202, 40702

К – т 42301-08

Причислены начисленные проценты к депозитам

Д – т 70203

К – т 42301-08

Выплачены проценты в момент начисления

Д – т 70203

К – т 20202, 42301-08

Выплачены проценты за привлеченные депозиты позже для начисления

а) начисление процентов

Д – т 61401

К – т 60322

б) перечислены на счет, открытый в другом банке выплачены через кассу

или зачислены на счет в данном банке на следующий день

Д – т 60301

К – т 20202

в) сумма начисленных процентов списана на расходы банка

Д – т 70203

К – т 61401

Возвращены привлеченные депозиты, возврат осуществляется по письменному

распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней по

окончанию действия договора. Досрочное изъятие вклада происходит с

предварительным извещением за 10 дней, при этом вкладчик теряет в

процентах

Д – т 42301-08

К – т 20202

Наиболее типичные нарушения в данной области состоят в следующем:

. неправильное исчисление процентов по депозитам;

. несвоевременное перечисление по ним процентов и т.п.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ сберегательные сертификаты

являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты

являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств.

Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат

предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного

сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного сертификата –

тремя годами.

Реализованные сертификаты учитываются на пассивных счетах первого

порядка №522, в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах

второго порядка.

Заполненные корешки сертификатов помещаются в отдельные папки и

хранятся в сейфах в уполномоченном подразделении с обязательным ведением

описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность корешков до момента их

погашения.

Номинальная стоимость сертификата переносится со счетов по учету

срочных сертификатов на исполнительский счет №52404, а проценты переносятся

со счета №52501 путем его дебетования на счет №52405 «Проценты,

удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

При предъявлении сертификата к погашению он подлежит учету на активном

внебалансовом счете №90704 на сумму номинальной стоимости сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются со

внебаланса

Д – т 99999

К – т 90704.

Технология проведения эмиссии депозитных и сберегательных сертификатов

предусматривает:

1. Наличие утвержденных руководством банка положений, определяющих

условия выпуска и обращения сертификатов.

2. Изготовление выпускаемых банком сертификатов в соответствии с

предъявляемыми требованиями: качество бумаги, наличие степеней

защиты, присутствие необходимых реквизитов. Сертификаты на

предъявителя и именные производятся только полиграфическими

предприятиями.

3. Все расходы, связанные с выпуском сертификатов относят на

себестоимость оказываемых банком услуг.

4. Необходимо оприходование поставляемых для реализации в банке

депозитных и сберегательных сертификатов. Сберегательный сертификат

может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только

за рубли. Депозитный сертификат – только юридическим лицам на

территории РФ; продажа осуществляется через заключенный договор

между банком эмитентом и покупателем.

5. Организация погашения и учета выкупленных сертификатов производится

по истечении срока обращения и только по номинальной стоимости. Учет

выкупленных сертификатов осуществляется в регистрационном журнале.

6. Организация выплаты процентов. Ставка выплачиваемых процентов

зафиксирована на бланке сертификата и в условиях выпуска.

Сумма дохода номинал

время владения сертификата процентная

ставка

по сертификату сертификата

количество дней в году 100%

Если количество дней в году составит 360 – обыкновенные проценты,

если 365 (366) – точные проценты.

Эффективность от продажи сертификатов повышается на вторичном рынке,

так как позволяют привлекать те средства инвесторов, которые уходят на

рынок государственных ценных бумаг.

Если процентные ставки на рынке пошли вверх, то покупка сертификата не

выгодна, так как процентная ставка была установлена эмитентом. Выпуск при

падении процентных ставок является эффективной операцией для банка, но не

выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются в инфляционный

период, когда идет война за снижение инфляции. В период раскручивания и

роста инфляции лучше отказаться от сертификатов.

Если цена, которую банк устанавливает для продажи, ранее выкупленных

сертификатов, определяется исходя из времени до его погашения, то они

должны быть максимально приближены к рыночным, то есть при недостаточности

ресурсной базы должны повышаться.

Сумма доходов по номинал

время до погашения сертификата рыночная процентная ставка

проценту сертификата

количество дней в году

100%

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных

сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по

сертификату, осуществляется на основании распоряжения (внутреннего

документа банка) соответствующего структурного подразделения банка

(филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным

лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер

сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в

бухгалтерском учете.

Порядок расчета суммы процентов для ее указания в реквизитах

сертификата при его размещении. Проценты на сумму сертификата исчисляются

со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную

организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада

(депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом

за базу берется фактическое число календарных дней в году и величина

процентной ставке (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата.

Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на

календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней

соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на

календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365

календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с

количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и

сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается

способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых

процентов.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита),

оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов № 522

«Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

№522 01 – со сроком погашения до 30 дней;

№522 02 – со сроком погашения от 31 до 90 дней;

№522 03 – со сроком погашения от 91 до 180 дней;

№522 04 – со сроком погашения от 181 до 1года;

№522 05 – со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

№522 06 – со сроком погашения свыше 3 лет.

Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата именуется

«номинальной стоимостью сертификата».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии

сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

выпуск сберегательного сертификата

Д – т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

К – т счета №522 по счету второго порядка в соответствии со сроком

погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных

организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или

металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с

обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента

погашения.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов:

1. Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам исходя из

суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по

сертификату осуществляется кредитной организации не реже одного раза в

месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за

последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни,

должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в

балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов

программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты

последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве

меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований

о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с

периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России,

начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в

соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских

балансов.

2. Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов,

начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы

банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

2.1. «Кассовый» метод.

Отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным

денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты,

т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

2.2. Метод «начислений».

Все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня текущего

месяца относятся на расходы кредитной организации.

3. На основании распоряжения начисленные по сертификату проценты

отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

4. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной

организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении

владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная

организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы

вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты

востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления

сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты

не начисляются и не выплачиваются.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.

1. В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед

датой востребования по сертификату, кредитной организации –эмитенту

сертификата необходимо доначислить проценты до суммы, указанной в

реквизитах сертификата

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

и отнести номинальную стоимость сертификата на счета №524 04 «Выпущенные

сберегательные сертификаты к исполнению». Указанная операция отражается

бухгалтерской проводкой:

перенос номинальной стоимости сертификата

Д – т счета №521 (522) по счетам второго порядков соответствии со

сроками погашения на сумму номинальной стоимости сертификата

К – т счета №524 04.

Также необходимо осуществить перенос начисленных процентов:

Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

К – т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и

депозитными сертификатами к исполнению»

Доначисление процентов может быть отражено и на баленсовом счете №524

05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к

исполнению».

2. В случае, когда дата востребования по сертификату приходится на

нерабочий день, проводки, указанные в п. 1, осуществляются в конце

операционного дня после рабочего дня перед датой востребования по

сертификату.

3. Прием предъявленного к оплате сертификата отражается бухгалтерской

проводкой:

Д – т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для

погашения» на сумму номинальной стоимости сертификата

К – т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при

двойной записи».

4. Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду,

исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты

бланка (вырезка в середине бланка сертификата ромбового отверстия,

проставленные на нем надписи или штампа «погашено» и т.п.) и вместе с

корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу

сертификата помещаются в документы дня.

Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д – т счета №524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к

исполнению» на сумму номинальной стоимости сертификата

Д – т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и

депозитными сертификатами к исполнению» на сумму процентов, удостоверенную

сертификатом

К – т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента,

депозитного счета или счета кассы (при погашении сберегательного

сертификата, владельцем которого является физическое лицо) на сумму

номинальной стоимости сертификата и выплачиваемых процентов.

и одновременно:

«Кассовый» метод:

на сумму выплачиваемых процентов:

Д – т счета № 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К – т счета « Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по

выпущенным ценным бумагам» ;

на сумму номинальной стоимости сертификата:

Д – т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при

двойной записи».

К – т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для

погашения».

Метод «начислений»:

на сумму номинальной стоимости сертификата:

Д – т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при

двойной записи».

К – т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для

погашения».

В случае досрочного предъявления сертификата к оплате, если по каким-

либо причинам он не был оплачен в день предъявления, причитающиеся к

выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и проценты) в конце дня

подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным

бумагам к исполнению.

Кредитная организация пересчитывает сумму ранее начисленных процентов

по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном

предъявлении сертификата к оплате. При этом если рассчитанная сумма

процентов больше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах

балансовых счетов 525 01, 525 02, то осуществляются проводки по

доначислению процентов:

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

Если рассчитанная сумма процентов меньше, чем отражен ная на

соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 525 01, 525 02, то

осуществляются проводки:

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

К – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств,

учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки

или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих статьях

балансового счета №702 04«Расходы по операциям с ценными бумагами» имеются

остатки средств, то:

Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

К – т счета №702 04 « Расходы по операциям с ценными бумагами» на сумму

в пределах остатков на соответствующих лицевых счетах.

Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств,

учитываемых на счетах расходов, отнесены на счета прибыли / убытки на

соответствующих статьях балансового счета №702 04«Расходы по операциям с

ценными бумагами» остатки средств отсутствуют или недостаточны, то:

Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по

выпущенным ценным бумагам».

К – т счета №701 07 «Другие доходы» (по статье «Другие доходы»)

При условии оплаты досрочного предъявления сертификата в день

предъявления, перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихся к

выплате процентов на счета №524 03, 524 04, 524 05, соответственно, может

не осуществляться. При этом выплаты по сертификату отражаются

непосредственно по дебету счетов 521 (522) и 52501.

Учет и хранение бланков сертификатов.

1. Полученные от полиграфического предприятия бланки сертификатов могут

храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища

– в сейфах с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов

учитываются по дебету счета №907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для

распространения» в корреспонденции со счетом №999 99 в условной оценке 1

рубль за 1 бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам

бланков и по ответственным за исполнение должностным лицам.

Учет бланков, выданных под отчет лицам, ответственных за их

распространение, осуществляется в соответствии с пунктами 9.3.2 и 9.3.5

части II «Характеристика счетов» Правил ведения бухгалтерского учета в

кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации,

от 18.06.97 №61.

2. Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам

под отчёт осуществляется по описи и отражается по дебету счёта №907 05

«Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» в

корреспонденции со счётом №907 01 в условной оценке 1рубль за один бланк.

На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и

оприходовании бланков сертификатов кредитная организация списывает такие

бланки со счёта №907 05 в корреспонденции со счётом № 999 99 в условной

оценке 1рубль за один бланк. Филиалы, получившие от головной кредитной

организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счёта №907 01 в

корреспонденции со счётом №999 99 в условной оценке 1рубль за 1 бланк.

3. Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и

принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключённым с

владельцем сертификата договором хранения отражаются по номинальной

стоимости сертификата по дебету внебалансового счёта №908 03 «Ценные бумаги

на хранении по договорам хранения» в корреспонденции со счетом №999 99. При

снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счёта № 908 03 в

корреспонденции со счётом №999 99 по номинальной стоимости сертификата.

Филиалы банков, которым предоставлено право на размещение и погашение

сертификатов, осуществляют бухгалтерский учёт операций с сертификатами на

балансе филиала.

В случае с заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное

обслуживание при принятые по таким договорам сертификаты отражаются в

установленном порядке на счетах главы «Д» «Счета ДЕПО». В иных случаях

депозитарный учёт операций с собственными сберегательными сертификатами не

осуществляется.

Работа по открытию счетов по депозитным договорам проводится по

следующим направлениям:

. Открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации)

. Составление депозитного договора

. Выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета

. Соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам

. Использование депозитных средств в соответствии с условиями

договора.

Зачисление средств на депозитный вклад:

Д – т счета касса

К - т соответствующего депозитного счета

Проценты относятся на расходы:

Д – т счета 970

К – т счета касса

Списание средств

Д – т депозитного счета физического лица

К – т счета касса.

Возврат депонированных средств производится кредитной организацией по

письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней от

даты окончания срока действия согласия в зависимости от условий договора.

Проценты начисляются на весь период депонирования средств с момента

поступления денег на счет в кредитной организации и выплачивается

одновременно с возвратом депозита им ежеквартально по желанию вкладчика.

Согласие вступает в действие с момента поступления денег на

корреспондентский счет кредитной организации.

При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом

кредитную организацию за 10 или менее дней согласно договору. При этом

проценты по вкладу не выплачиваются или выплачиваются по гарантированной

таблице.

Все изменения и дополнения соглашения производится по согласию сторон в

письменной форме.

Операция по предоставлению индивидуальных депозитных счетов

подразумевает следующее:

1. Банк сдает по договору в аренду индивидуальные депозитные сейфы как

физическим, так и юридическим лицам. Индивидуальный сейф предоставляется

во временное пользование на срок до одного года. По желанию клиента срок

пользования сейфом может быть изменен или изменены условия с согласия

обеих сторон.

2. Плата за использование сейфа указана в приложении. Арендная плата не

является фиксированной и может быть изменена банком в одностороннем

порядке с уведомлением клиента за 10 дней. В случае досрочного

освобождения перечисленная авансом плата за пользование сейфом не

возвращается.

3. После заключения договора на аренду индивидуального сейфа клиенту

выдаются ан руки карточка, которая служит для него пропуском в банк и

ключом от первого замка сейфа. Ключ от второго замка находится у

ответственного работника банка. Запасной комплект ключей опечатан и

находится в банке; воспользоваться им можно лишь в случаях, указанных в

пункте 8 этого перечня условий.

4. В случае утери ключа или поломки замка по вине клиента, он должен

письменно заявить об этом банку. Оплата работ по изготовлению дубликата

ключа или замене замка производится за счет клиента.

5. Клиент может предоставить право пользования сейфом другому лицу или

нескольким лицам в соответствии с условиями договора или на основании

доверенности, удостоверенной нотериальной конторой.

6. Открытие и закрытие ячейки производится вместе с ответственным

работником банка.

7. Клиент не имеет права использовать ячейку для хранения токсичных,

наркотических, взрывчатых, радиоактивных веществ и не лицензированного

оружия.

8. В случае крайней необходимости (пожар, наводнение, производственная

авария, возгорание содержимого сейфа, появление гнилистого запаха и п.т.,

а также при наличии санкции прокурора), а также по истечении трех месяцев

после окончания договора, банк вправе вскрыть сейф в отсутствии клиента.

Вскрытие сейфа производится комиссией, состоящей из представителя банка и

понятых лиц. Вскрытие ячейки оформляется актом.

9. Клиент в случае изменения места жительства или по истечении срока

действия договора извещает банк о дальнейших намерениях в использовании

сейфа.

10. В случае задолженности по арендной плате клиент может получить доступ

к сейфу лишь после уплаты суммы задолженности с коэффициентом 1,2 за

каждый месяц пользования.

В Федеральном Собрании РФ находится на рассмотрении ряд законопроектов,

принятия которых позволило бы снять социальную напряжённость в обществе и

обеспечить законодательную основу для проведения мероприятий по финансовому

оздоровлению банковской системы. Один из важнейших среди них – это

законопроект «О государственном гарантировании вкладов граждан в банках».

Социальная значимость принятия данного закона очевидна. Проблема

страхования банковских вкладов решается в России уже более шести лет.

Однако пока не только не принят Закон «О гарантировании вкладов граждан в

банках», но и не получил одобрение Закон «О государственных чрезвычайных

мерах по защите вкладов населения в банках РФ» ( утверждён Государственной

Думой РФ в трех чтениях, но отклонён дважды Советом Федерации 2 декабря

1998г.). Такое положение дел связано прежде всего с проблемой нахождения

источников средств для создания страхового фонда, заинтересованностью

банков в отчислении страховых выплат, наделением фонда функцией контроля за

деятельностью банков.

После кризиса 17 августа 1998г. вопрос страхования депозитов встал ещё

более остро. Однако его решение было принято лишь в рамках антикризисных

мер государства. Так, Центральный Банк РФ разработал порядок принятия

Сберегательным банком обязательств коммерческих банков по вкладам

населения, предусматривающий перевод вкладов в рублях и вкладов в

иностранной валюте, пересчитанных в рубли по курсу Банка России,

действовавшему на 1 сентября 1998г. Иные обязательства коммерческих банков,

в том числе по ценным бумагам, и обязательства перед юридическими лицами не

применялись. Данный порядок распространялся на вклады тех вкладчиков,

которые выразили на заключение договора со Собственниками.

Проблемы построения механизма страхования как средства минимизации

потерь общества из-за банкротства остается первоочередной и требует

безотлагательного решения в силу продолжающихся банкротства.

В настоящее время законодательство России предусматривает четыре

различных способа различных защиты интересов индивидуальных вкладчиков.

Первые три способа предусмотрены Федеральным законом «О банках и банковской

деятельности», четвертый – Федеральным законом «О Центральном Банке РФ

(Банке России)».

Первый способ. Банки обязаны выполнять норматив обязательных резервов,

депонируемых в Банке России, в том числе по срокам, объемам и видам

привлеченных и денежных средств (статья 25). Средства фондов обязательного

резервирования использовались Центральным Банком в случае банкротства

банков для компенсации вкладов гражданам.

Второй способ. Государством гарантируется сохранность и возврат вкладов

физических лиц в банках, созданных государством и банках, в установленном

капитале, которых государству принадлежит более 50% голосующих акций

(статья 36). Предоставление государственных гарантий, таким образом,

распространяется и на вклады физических лиц, хранящихся в Сберегательном

банке.

Третий способ. Банк России требует от банков получения лицензий на

право привлечения во вклады денежных средств физических лиц. Более того,

это право предоставляется вновь создаваемым банкам, с даты регистрации

которых прошло не менее двух лет (статья 36).

Четвертый способ. Банк России ограничивает коммерческие банки от

принятия повышенного риска по вкладам физических лиц. В соответствии с

инструкцией №1 ЦБ «О порядке регулирования деятельности кредитных

организаций» максимальный размер привлеченных денежных вкладов населения

установлен в размере 100% от величины капитала.

Одной из первоочередных задач государства является создание

Федерального фонда обязательного страхования вкладов. В соответствии с

Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» предусмотрено

создание Федерального фонда обязательного страхования вкладов (статья 38).

Участниками этого Фонда являются Банк России и банки, привлекающие средства

граждан. Кроме того, предусматривается возможность создания фондов

добровольного страхования вкладов (статья 39).

Действующий в настоящее время порядок защиты индивидуальных вкладчиков

имеет ряд серьёзных проблем. Одна из наиболее важных заключается в том, что

вкладчики Сбербанка получают государственные гарантии, в то время как

вкладчики частных коммерческих банков могут иметь защиту лишь в рамках

создания добровольного фонда. Эти фонды в российских условиях не получили

широкого распространения. Другая проблема состоит в том, что

государственные гарантии Сбербанку практически создают ему значительные

преимущества при конкуренции с участниками рынка частных вкладов.

Такой подход законодателя в определенной мере предопределил отток

вкладов из коммерческих банков в период банковского кризиса августа 1998г.

У коммерческих банков остается не так много альтернативных возможностей в

конкурентной борьбе за привлечение частных вкладчиков в условиях общего

недоверия к банковской системе.

С нашей точки зрения, построение системы страхования банковских

депозитов должно базироваться на следующих основных положениях:

1. Страхование депозитов должно быть обязательным для всех

коммерческих банков, независимо от их финансового положения. Обязательная

форма участия обеспечит распределение риска по всей банковской системе.

2. Фонд страхования банковских депозитов должен иметь

государственное управление, так как в условиях глубокого финансового

кризиса именно государству отводится первостепенная роль в финансовом

оздоровлении экономики. Совместное управление страховым фондом возможно

лишь в перспективе, поэтому вопрос о страховом фонде как независимой от

государства организации, на наш взгляд, преждевременен.

3. Членство в Государственном фонде страхования депозитов должно

стать необходимым требованием получения лицензии ЦБ на право привлечения

средств физических лиц.

4. Объектами страхования в первоочередном порядке должны стать

депозиты физических лиц, а в перспективе и депозиты юридических лиц.

5. В объекты страхования должны быть включены валютные депозиты

резидентов, что препятствовало бы оттоку валютных ресурсов за границу.

6. Наступлением страхового случая должен считаться факт отзыва у

банка лицензии на осуществление банковских операций.

7. Определение ставок страховых платежей должно быть

дифференцированным в зависимости от степени риска конкретного банка.

Поэтому необходима разработка системы оценки страхового риска для

проведения дифференциации страховых взносов, уплачиваемых банками с

различным финансовым положением.

8. Государственный страховой фонд в тесном взаимодействии с ЦБ, с

нашей точки зрения, должен иметь право на разработку конкретных мер по

оздоровлению финансового состояния страны. Это связано с тем, что в рамках

страхового фонда обязательно должны проводиться процедура обследования

финансового положения коммерческих банков, а также контроль за их

деятельностью. Делать это необходимо в целях обеспечения сохранности

средств вкладчиков, эффективного взимания страховых взносов и

своевременного возврата средств в случае банкротства банка. Однако сейчас

совершенно неопределенной остается возможность наделения Фонда функцией

контроля за деятельностью банков.

9. Участие ЦБ в Фонде должно выражаться в том числе и в виде

возможности открытия кредитной линии в случае недостаточности средств.

10. Форма собственности Фонда должна быть смешанной. Учредителями

фонда должны стать в первую очередь ЦБ, Ассоциация российских банков,

Антимонопольный комитет и другие организации. Участие банков может быть

либо прямым, либо косвенным (через ассоциации).

Введение смешанной системы защиты депозитов в России обеспечило как бы

прямую защиту вкладчиков (когда вкладчик в случае банкротства получает из

фонда определенную сумму в пределах страхового покрытия), так и косвенную

защиту (когда ЦБ совместно с фондом принимает меры по финансовому

оздоровлению проблемного банка). Поэтому, для создания эффективной системы

страхования банковских депозитов необходимо изменить подход к решению

проблемы. Субъектом страхования и защиты должен стать не отдельный

вкладчик, а банк со своими вкладчиками, то есть эффективная защита

предполагает одинакого хорошее выполнение функций страхования, так и

функции контроля и надзора за финансовым состоянием коммерческих банков.

Несмотря на значительные трудности в нахождении источников

первоначального капитала Фонда и слабую мотивацию для вступления

коммерческих банков в систему страхования, принятие основных принципов

формирования системы защиты депозитов окажет благоприятное психологическое

воздействие на владельцев денежных средств и финансовых институтов:

возрастет степень доверия к банковской системе, повысится доля привлекаемых

средств в коммерческих банках.

Для создания эффективной системы страхования банковских депозитов в

России наиболее полезным с точки зрения экономического, социального и

политического развития является опыт систем страхования стран Восточной

Европы (Болгарии, Польши, Румынии, Венгрии и др.). Проблемы защиты

вкладчиков в этих странах имеют много общего с российскими. Переход к

рыночной экономике предполагал проведение радикальных банковских реформ:

создание двухуровневой банковской системы, становление банков как

самостоятельных финансовых институтов, формирование нового типа

независимого центрального (государственного) банка. Все это привело к

необходимости формирования новой системы вкладов, ответственность за

сохранность которых должны брать на себя и государство в лице центрального

банка, и сами банки. Поэтому в условиях переходного периода во многих

странах Восточной Европы формируется смешанная система защиты вкладов.

Так, в Венгрии принят закон о государственном фонде страхования

вкладов, фонд фактически создан и функционирует с преимущественно

государственным управлением и негосударственными источниками

финансирования. Деятельность фонда освобождена от налогообложения. В его

функции входят не только взимание страховых взносов и выплата страховых

премий, но и право принимать меры, предупреждающие банкротство финансового

института. Кроме того, политика фонда ориентирована на преимущественную

защиту интересов мелких и средних банков и вкладчиков. Объектами

страхования являются депозиты как физических, так и юридических лиц. На наш

взгляд, эти положения целесообразно заложить в основу построения российской

системы страхования депозитов.

При построении механизма взимания страховых платежей и разработке

системы мониторинга финансового положения банков заслуживает внимания также

опыт США.

Функции Федеральной корпорации страхования депозитов США очень широки.

Она не только собирает взносы и осуществляет компенсационные выплаты, но и

ведет мониторинг финансового положения кредитных институтов, организуя

корректирующие меры. Это делает систему страхования депозитов достаточно

эффективной.

В США в 80-х гг. была разработана модель GMS Growth-Monitoring System,

применяемая FDIC в целях распознавания начальной стадии процессов,

перерастающих в неплатежеспособность банков. Данная модель основана на

том, что быстрый рост банковских активов может вести к росту концентрации

вложений с повышенной степенью риска и снижению качества управления банком.

Банки, выделяемые GMS как «быстро растущие», являются объектом

дополнительного внимания со стороны FDIC. Модель использует пять

показателей:

. прирост активов;

. прирост кредитного портфеля;

. доля кредитных вложений и вложений в ценные бумаги со сроком свыше 5 лет

в составе активов;

. доля неустойчивых обязательств в пассиве;

. капитализация баланса.

При этом рассчитываются темпы прироста последних трех показателей,

затем процентные соотношения сравниваются с соответствующими средними

показателями сходной группы банков. Всего в зависимости от величины

баланса, местоположения и количества отделений банка выделяется 25 таких

групп. Данные соотношения оцениваются по соответствующим критериям и

образуют общую оценку GMS. Прогнозные свойства модели позволяют выделить

банки, характеризующиеся повышенным риском неплатежеспособности в будущем,

причем прогноз распространяется на 4 года.

В США в 1993г. была разработана система показателей риска кредитного

института для определения величины страховых взносов. Введению системы

предшествовало исследование, проведенное FDIC. Исходные данные анализа

включали 1193 случая ликвидации/реорганизации банков. Исследуемый период

составил 13 лет – с 1980г. по 1993г. и был разделен на 5 частей. Все банки

были разделены на две группы: подвергшиеся и не подвергшиеся

ликвидации/реорганизации в течение последних 4-5 лет.

Результаты анализа выявили высокую значимость и устойчивость показателя

доли кредитов в суммарных активах при прогнозировании банковских

трудностей. Начиная с 1980г. более 50% всех случаев неплатежеспособности

приходилось на банки, первоначально включенные в высшую группу риска по

данному показателю. С использованием регрессионного анализа были

ранжированы индикаторы по критерию статестической значимости и оценены

регрессионные уравнения по группам риска с целью выбора прогнозных средств

индикаторов. Роль остальных показателей менялась в зависимости от

изучаемого периода, что указывало на нестабильность зависимостей. Включение

банков в группу пониженного риска по критерию доли кредитов в суммарных

активах не означало сохранение ими устойчивости. Остальные показатели риска

в целом довольно точно указывали на вероятность кризисов.

Введенная система в значительной степени способствовала ограничению

величины риска, принимаемого кредитными институтами, и повышению уровня

надежности вкладов.

Таким образом, депозитные операции являются актуальные и доходные как

для клиентов банка, так и для самого банка. Банковские специалисты советуют

осторожным инвесторам держать средства на валютных вкладах со сроком 3 – 9

месяцев. В настоящее время их доходность достигает 11 – 12% годовых. По

мнению начальника управления организации клиентского обслуживания Росбанка

Алексея Осемнука, открывать вклады на срок более девяти месяцев рискованно,

так как «гарантировать стабильную работу любой кредитной организации в

течение столь длительного периода в современных российских условиях

попросту невозможно».