Совершенствование организации учёта и аудита финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1». Диплом.

Содержание

Приложения (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках за 2003-2004

г.г.)

* Введение

Актуальность темы исследования

Финансовый результат, важнейшая экономическая категория, получил новое

содержание в условиях современного экономического развития страны.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитал

организации, вызванный её предпринимательской деятельностью. Данный

результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами.

Прибыль является составным элементом рыночных отношений,

отражает эффективность производства, объем и качество произведенной

продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление

коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме

собственности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки

хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется

финансирование мероприятий по научно-техническому и

социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты

труда их работников [22].

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики

государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что

прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть

обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом

иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода -

это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования

на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей

стратегического развития предприятия.

* Объектом исследования является ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»,

основными видами деятельности которого являются хранение,

* кую проверку финансовых результатов на предприятии, выявить наиболее

типичные нарушения;

* разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию организации

учета финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»;

* разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию организации

внутрифирменной системы аудита.

Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные

акты РФ, труды учёных: Кондракова Н.П., Касьяновой Г.Ю, Соколова Ю.А

на предприятии и проводится внутрифирменный аудит.

Третья глава посвящена разработке рекомендаций, направленных на

совершенствование организации бухгалтерского учета и аудита финансовых

результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1».

Работа выполнена на … страницах основного текста, содержит …. таблиц, …..

рисунков, ….. приложений.

* Глава 1. Организация учёта и аудита финансовых результатов

деятельности организации. Теория вопроса

* 1.1. Сущность, структура и порядок формирования финансовых

результатов деятельности предприятия

В условиях рыночных отношений основной целью финансово-хозяйственной

деятельности является получение прибыли. Прибыль

ых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли

организации, которая по существу должна быть равна нераспределенной

прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных

случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным

программам [11, с.241].

В связи с этим в научной и учебной литературе при желании можно найти

различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от

того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае

рассматривается.

В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается

-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской

прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании

бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей

бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным

приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 2002 г. 34 н.

Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода

отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за от

четный период, за минусом причитающихся за

итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем

в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его

«свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток —

по дебету счета.

продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных

операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача

в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов

интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы

других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с

формированием основного реализационного финансового результата, образует

прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и

внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от

продажи продукции, товаров, работ, услуг и других

Если результатом деятельности организации является убыток, то он

отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с

кредитом счета 90 «Продажи» [13, с.173].

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых

(снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении

валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой

наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой

проданного товара. Для определения финансового результата торговой

организации от продаж из суммы её валового дохода вычитается величина

издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита

счёта 44 «Расходы на продажу» в

ся распределением и использованием прибыли. К основным направлениям

распределения прибыли относятся налоги, уплачиваемые за счёт прибыли,

купонные (процентные) выплаты по долговым ценным бумагам (облигациям,

векселям), дивиденды по привилегированным и обыкновенным акциям,

отчисления в резервный капитал предприятия.

* 1.2. Состав и структура доходов и расходов, влияющих на

формирование финансового результата

За последнее время методика бухгалтерского учета прибыли (убытка)

претерпела принципиальные изменения. Она приведена в соответствие с

нормативными актами, разработанными во исполнение Программы реформирования

бухгалтерского учета в соответствии с международными

- авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг;

- задатка;

- залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества

залогодержателю;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу

комитента, принципала [4].

Доходы классифицируются на четыре группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

Рис. 1. Схема классификации условий признания доходов

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в

результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения

обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения

вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов,

связанное с:

- приобретением внеоборотных активов;

- вложениями в уставный капитал других организаций;

- приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи;

Рис. 2. Схема классификации условий признания расходов

Невыполнение условий не позволяет признать расходы в бухгалтерском учёте -

они относятся к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть

признаны независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от

формы осуществления расходов: денежной, натуральной или иной. Расходы

будут признаны в том отчетном периоде, в котором реально производились,

независимо от времени фактической оплаты в любой форме.

К доходам по обычным видам деятельности относятся выручка от продажи

продукции и товаров, оказанных услуг и выполненных работ и произведенные

расходы, сопутствующие этим поступлениям. К этому виду доходов и расходов

относятся также: поступления (расходы) от сдачи имущества в аренду; в

уставных капиталах других организаций; предоставление за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения, и т.п. [15, с. 450].

В то же время подобные доходы и расходы при определенных условиях

признаются как операционные. В таких неоднозначных ситуациях в ПБУ о

доходах и расходах даются разъяснения, что критерием их отнесения к

основным или операционным является предмет деятельности предприятия.

Например, в организации, предмет деятельности которой — предоставление

имущества по договору аренды, доходы и расходы, связанные с осуществлением

этой деятельности, будут признаны как доходы и расходы от обычных видов

деятельности.

Знание о составляющих элементах доходов и расходов организации, порядке

формирования доходов и отнесения расходов на соответствующие статьи

бухгалтерского учета позволят: качественно оценить характер их

возникновения и содержание; осуществлять контроль за их движением и

состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение)

доходов и расходов [20, с. 310].

Основные принципиальные положения ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стали базовыми для

осуществления классификации доходов и расходов, что

организации\" и ПБУ 10/99 \"Расходы организации\". В соответствии с нормами

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 «Отчет о прибылях и убытках» включает в себя

следующие виды доходов и расходов: доходы и расходы по обычным видам

деятельности; прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные).

Также во второй форме указываются отложенные налоговые активы, отложенные

налоговые обязательства и сумма текущего расхода по налогу на прибыль.

В форме №2 расшифровываются наиболее значительные виды внереализационных

доходов и расходов. Так, отдельно указываются: суммы штрафов, пеней и

неустоек за нарушение хозяйственных договоров,

бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой

бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от

обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего

показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных

налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на

итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Схема заполнения Отчёта о прибылях и убытках приведена в табл. 1.

Таблица 1

Содержание информации, отражаемой в Отчете о прибылях и убытках

+------------------------------------------------------------------------+

| № п/п | Наименование статьи | Показатель, отражаемый по статье |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 1 | 2 | 3 |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 1 | | |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 2 | | |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 3 | | |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 4 | | |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 5 | | |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 6 | | |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| 7 | Прочие доходы и | |

| | расходы: | |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| | | Показываются суммы доходов, |

| | | причитающиеся к получению и не |

| | | связанные с участием организации в |

| 8 | Проценты к получению | уставных капиталах др. организаций, а |

| | | также ведением совместной деятельности. |

| | | Отражается по кредиту счета 91.1 |

| | | «Прочие доходы и расходы». |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| | | Показываются проценты, уплачиваемые |

| | | организацией за полученные во временное |

| 9 | Проценты к уплате | пользование денежные средства. |

| | | Отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие |

| | | доходы и расходы». |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| | | Отражаются: поступления от долевого |

| | | участия в уставных капиталах др. |

| | Доходы от участия в | организаций (включая проценты и иные |

| 10 | других организациях | доходы по ценным бумагам); прибыль от |

| | | совместной деятельности. Отражается по |

| | | кредиту счета 91.1 «Прочие доходы и |

| | | расходы». |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| | | Отражаются поступления, связанные с |

| | | предоставлением за плату во временное |

| | | пользование активов организации; |

| | | связанные с предоставлением за плату |

| | | прав, возникающих из патентов на |

| 11 | Прочие операционные | изобретения, промышленные образцы и др. |

| | доходы | виды интеллектуальной собственности; |

| | | поступления от продажи основных средств |

| | | и иных активов, отличных от денежных |

| | | средств (кроме иностранной валюты). |

| | | Отражается по кредиту счета 91.1 |

| | | «Прочие доходы и расходы». |

|-------+----------------------+-----------------------------------------|

| | | Расходами организации, отражаемые по |

| | | этой строке, являются: затраты по |

| | | предоставлению за плату во временное |

| | | пользование активов организации; |

| | | затраты по предоставлению за плату |

| | | прав, возникающих из патентов на |

| 12 | Прочие операционные | изобретения, промышленные образцы и др. |

| | расходы | видов интеллектуальной собственности; |

| | | затраты, связанные с продажей основных |

| | | средств и иных активов, отличных от |

| | | денежных средств (кроме иностранной |

| | | валюты); прочие расходы. Отражаются по |

| | | дебету счета 91.2 «Прочие доходы и |

| | | расходы». |

+------------------------------------------------------------------------+

| 14 | Внереализационные расходы | ||

|----+---------------------------------------------+---------------------|

| | Прибыль (убыток) до налогообложения: | |

| 15 | | |

| | Отложенные налоговые активы | |

|----+---------------------------------------------+---------------------|

| 16 | Отложенные налоговые обязательства | |

|----+---------------------------------------------+---------------------|

| 17 | Текущий налог на прибыль | |

|----+---------------------------------------------+---------------------|

| | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: | |

| | | |

| 18 | Справочно: | |

| | | |

| | Постоянные налоговые (обязательства) активы | |

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 1

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 |

|----+--------------------------+----------------------------------------|

| | | Из чистой прибыли вычитают сумму |

| | Базовая прибыль (убыток) | дивидендов по привилегированным |

| 19 | на акцию | акциям, а остаток делят на |

| | | средневзвешенное число обыкновенных |

| | | акций. |

|----+--------------------------+----------------------------------------|

| | | Для расчета представляют, что все |

| | | привилегированные акции обменены на |

| | | обыкновенные. После чего чистую |

| 20 | Раздвоенная прибыль | прибыль делят на суммарное количество |

| | (убыток) на акцию | обыкновенных акций - тех, что были с |

| | | самого начала, и тех, что получены в |

| | | результате конвертации |

| | | привилегированных акций. |

+------------------------------------------------------------------------+

Для организации существенным является не общий финансовый

пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности

организации.

* 1.3. Учёт формирования и использования прибыли предприятия

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также

отражения финансового результата ее деятельности предусмотрены следующие

счета бухгалтерского учета:

ов, а также выполнением работ и оказанием услуг, учитываются по дебету

счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со

счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

44 «Расходы на продажу» и др.

По дебету счета 90 «Продажи», субсчетах «Налог на добавленную стоимость»,

«Акцизы» отражаются суммы предъявленного покупателям налога на добавленную

стоимость, акцизов, При этом корреспондирующим может являться счет 68

«Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» в зависимости от принятой в организации учетной политики для

целей налогообложения НДС (по начислению ъ

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные

средства», 58 «Финансовые вложения», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и

др.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в

течение всего отчетного года. Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы

и расходы», не закрываются на промежуточные отчетные даты.

Ежемесячно по итогам сопоставления дебетового оборота по счету 91 «Прочие

доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредитового оборота по счету

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» определяется сальдо

прочих доходов и расходов за отчетный месяц [16, с. 154].

Это сальдо ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли

распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по

итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре

отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

[22].

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со

счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции

со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.) — в

корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с

персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

- начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся

налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и

сборам» [21].

На счете 99 «Прибыли и убытки» на каждую отчетную дату формируется

дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо.

а счетов указано, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли

и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для

составления отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязи счетов для отражения финансового результата отчетного года

представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Схема взаимосвязи счетов для учёта финансового результата

1 - ежемесячное списание прибыли и убытка от продаж (1а)

2 - ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а)

3 - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и

штрафных налоговых и приравненных к ним санкций

4 - в декабре отчётного года счёт 99 закрывается списанием на дебет счёта

84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределённой прибыли

(5а)

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли,

полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке

производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на

прибыль по установленной ставке.

По методологии Министерства финансов РФ, ориентированной на применение

принципов международных стандартов финансовой отчетности,

этого в дебет названного счета списывается сумма начисленного налога на

прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли. Сальдо по кредиту

счета 99 «Прибыли и убытки», образовавшееся после отражения

вышеприведенных записей по дебету, составляет чистую прибыль общества за

отчетный период. Дебетовое сальдо укажет убыток за отчетный год, требующий

покрытия.

Динамика нераспределенной прибыли характеризует развитие хозяйственного

общества за счет собственных доходов, прирост его имущества и акционерного

капитала. Прибыль, которую получает общество, используется на различные

цели, как показано на рис. 4.

Чистая прибыль организации вычисляется по следующей формуле: балансовая

прибыль минус начисленный налог на прибыль минус прибыль, использованная

на другие обязательные платежи. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды

собственникам, производятся отчисления в резервные фонды

Рис. 4. Схема распределения прибыли

К таким расходам, в частности, относятся:

- затраты на капитальные вложения по строительству, приобретению и монтажу

основных средств производственного назначения;

- затраты на финансирование строительства жилья и других объектов

непроизводственного назначения;

- расходы на приобретение оборудования;

женных органов;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов)

загрязняющих веществ в природную среду;

- производимое в течение года материальное поощрение;

- выплата единовременных пособий персоналу предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в

спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и

физкультурных (спортивных) мероприятий;

- подписка на газеты и журналы;

- другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль,

остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен начисляемый и

выплачиваемый в течение года промежуточный

овить отчисления и довести резервный капитал до размеров, предусмотренных

уставом [12, с. 250].

Нераспределённая прибыль отчётного года после отчислений на пополнение

резервного капитала может быть направлена, при выполнении определённых

условий, на выплату учредительского дохода. Такими условиями для

акционерных и иных обществ являются: полная оплата уставного капитала его

участниками, чистые активы должны быть выше размера уставного и резервного

капитала как до, так и после начисления учредительского дохода. Для

начисления учредительского дохода определяется окончательный размер

дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год.

Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости

акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского

2 «Расчеты по выплате доходов» либо 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда».

Чистая прибыль выступает источником финансирования, создания и

приобретения новых объектов имущества. Затраты денежных средств и

материальных ценностей на капитальные вложения отражаются по дебету счета

08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета

денежных средств, расчетов, материальных ценностей. После завершения

капитальных работ и ввода объектов в эксплуатацию счет 08 «Вложения во

внеоборотные активы» закрывается, а введенные в эксплуатацию объекты

учитываются на счете 01 «Основные средства»: дебет счета 01 «Основные

средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [17, с. 231].

Расходы на прирост оборотного капитала отражаются по дебету счетов учета

материальных ценностей в составе оборотных средств, расчетов, денежных

средств.

Расходы на погашение кредитов и займов, использованных на финансирование

капитальных вложений и приращение стоимости имущества, проводятся по

дебету счетов «Долгосрочные кредиты банков», «Долгосрочные займы» и

кредиту счетов учета денежных средств.

+----------------------------------------------------------------------+

|-------------------------+----+----+----------------------------------|

+----------------------------------------------------------------------+

Расходы за счет прибыли, указанные в п. 1 и 2, не изменяют общей стоимости

имущества хозяйственного общества. Прибыль меняет свою активную форму:

денежные средства, в виде которых впервые проявляется прибыль,

направляются на приобретение иного имущества. Это означает, что

обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных

мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не

использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

* 1.4. Аудит формирования финансовых результатов деятельности

предприятия

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия

применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по

формированию и использованию финансовых результатов нормативным

документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе

этого формируется мнение о достоверности финансового результата и

бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех

существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

- подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций

действующему законодательству;

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным

синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового

ия аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо

установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на

статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Заключительной частью работы над планом является формирование группы

аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки,

ознакомление с порядком работы.

На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем

составляется рабочая программа аудита. Применительно к аудиту

я в учете внереализационных доходов.

7. Аудит правильности отражения в учете внереализационных расходов.

8. Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.

9. Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных

обязательных платежей.

10. Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной

деятельности.

11. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных доходов.

12. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных расходов.

13. Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли

(нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).

м в составе средств целевого финансирования либо доходов будущих периодов,

в то время как данные средства являются выручкой за отгруженные товары,

выполненные работы или оказанные услуги.

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в

Бухгалтерском балансе (форма №1) в разделе \"Капитал и резервы\" отражаются

нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток) отчетного года

(стр.470).

Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в

Отчете о прибылях и убытках (форма №2). Конечный финансовый результат

хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число

следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190. При этом

показатель, отраженный по строке 190, должен быть равен показателю,

отраженному по строке 470, в случае если предприятие по итогам отчетного

периода получило прибыль (определяется как сумма прибыли по счету 99

\"Прибыли и убытки\"), или равен показателю, отраженному по строке 470, если

предприятие получило убыток.

ли карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

В соответствии с ПБУ 9/99 \"Доходы организации\" и ПБУ 10/99 \"Расходы

организации\" доходы и расходы организации подразделяются в зависимости от

характера, условий получения и вида деятельности.

Для установления достоверности формирования конечного финансового

результата предприятия на начальном этапе аудиторской проверки

представляется целесообразным использовать арифметическую проверку.

Формирование прибыли (П) в бухгалтерском учете может быть выражено

формулой (в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета):

П = Пр(90) + Пр(91) + Пд(99) + Пр(99), (1)

где П - прибыль по данным бухгалтерского учета (КФР),

Пр(90) - прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ,

оказания услуг,

прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Второй метод:

П(У) = Дп - Др - Апзк, (3)

где Дп - денежные поступления (при бартерных сделках - стоимость

полученных товаров, сумма взаимозачета или передачи (продажи) полученного

векселя в счет задолженности) в отчетном периоде,

Др - денежные (внереализационные) расходы, себестоимость реализованных

услуг (при бартерных сделках - сумма оказанных услуг) в отчетном периоде,

Апзк - полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде.

Второй метод может применяться лишь в том случае, если субъект проверки

выручку от продаж с целью налогообложения определяет по мере поступления

средств за реализованный товар (работы, услуги).

Если выручка определяется в момент отгрузки, то П(У) вычисляется по

формуле:

П(У) = Дп - Др - Апзк + Дз,

где Дз - дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других

дебиторов за оказанные услуги (реализованные товары, продукцию,

выполненные работы, иное имущество), по внереализационным доходам в

ераций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)

периода, а так же для обеспечения информацией внутренних и внешних

пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов

и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей

налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка

расходов (убытков) подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых

периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов и сумму

задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной

или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той

мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется

исходя их цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме,

доходы определяются исходя из рыночных цен.

услуг) и имущественных прав. Этот метод признания доходов называется

методом начисления.

Внереализационными доходами согласно ст. 250 НК РФ признаются все доходы,

которые не относятся к выручке от реализации продукции (работ, услуг):

1. Доходы от долевого участия в других организациях.

2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся

вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от

официального курса, установленного Банком России, на дату перехода права

собственности на иностранную валюту.

З. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на

основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и

(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм

возмещения убытков или ущерба.

4. От сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

5. От предоставления в пользование прав на результаты

нереализационные доходы.

Как установлено в п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не

учитываются следующие доходы у налогоплательщика:

1.Имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные

от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

2. Имущество или имущественные права, полученные в форме залога или

задатка в качестве обеспечения обязательств.

3. Имущество, имущественные права или неимущественные права,

4. Имущество, имущественные права, полученные в пределах первоначального

взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его

правопреемником или наследником) при выходе (выбытии из хозяйственного

общества или товарищества) либо при распределении имущества ликвидируемого

хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

5. Имущество, имущественные права и (или) неимущественные права,

нением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,

приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных

прав).

2. На содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание

основных средств и иного имущества, а также на поддержание ИХ В исправном

(актуальном) состоянии.

3. На освоение природных ресурсов.

4. На научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

5. На обязательное и добровольное страхование.

6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся

а.

Перечень расходов на оплату труда установлен в ст. 255 ПК РФ, но

применение необходимо в сочетании с Трудовым кодексом, веденным в действие

с 1 февраля 2002 года Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления

работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и

надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или

условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,

расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами

законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами)

и коллективными договорами.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,

разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)

иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской

Федерации, установленного на дату перехода права собственности на

иностранную валюту.

4. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на

производство, не давшее продукции.

5. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на

основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных

санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы

на возмещение причиненного ущерба.

6. Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и

эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и

клиентами.

7. Прочие внереализационные расходы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1. В виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм

распределяемого дохода;

1. 2. Единая системы бухгалтерского учёта, в рамках которой собирается,

группируется и обобщается информация, необходимая для корректного

определения величины налоговых обязательств, в том числе и по налогу

на прибыль.

Ситуация такова, что расхождения между бухгалтерскими и налоговыми данными

будут всегда иметь место. Ведь бухгалтерский учёт призван обеспечивать

пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений

и потому должен быть нацелен на отражение объективной реальности

хозяйственной жизни предприятия, его реального финансового положения.

Налоговое администрирование преследует прежде всего, фискальные интересы,

и поскольку хозяйствующие субъекты всегда будут стремиться к минимизации

налоговых издержек, государство в лице налоговых органов будет

ограничивать и контролировать этот процесс.

* Глава 2. Организация учёта и внутреннего контроля на ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1»

* 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «N-ский мясомолкомбинат №1» создано в

соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным

законом \"Об акционерных обществах\" и иным действующим законодательством

Российской Федерации и N-ской области.

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» действует на основании Устава в новой

2. Оказание услуг физическим и юридическим лицам.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в определении

формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен,

оплаты труда и распределения прибыли.

Основные технико-экономические показатели ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

приведены в таблице 3.

Таблица 3

Технико-экономические показатели ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | | |

| | Показатели | Содержание |

| п/п | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 1. | ФИО главного бухгалтера | Пичугина Ю.П. |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| | | ОАО КБ «Мечел-Банк» |

| | Банки, в которых открыты счета и | |

| 2. | номер счетов | ИНН 7210003058 БИК 054625901 |

| | | |

| | | р/с 40101940500000000542 |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 3. | Наличие дочерних организаций | Нет |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 4. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 5. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 6. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 7. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 8. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 9. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 10. | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Учредителями ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» являются юридические и

физические лица - граждане Российской Федерации. Уставный капитал Общества

составляет 56 271 рубль. 51% уставного капитала общества закреплены в

федеральной собственности, которые внесены в реестр федерального имущества

(Свидетельство о внесении в реестр федерального имущества от 15.05.01 г.

№037674). ООО Фирме «Тетрак» принадлежит 24% уставного капитала общества.

Физическим лицам - 25% уставного капитала общества.

Организационная структура АО «N-ский мясомолкомбинат №1»

ионная комиссия общества. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной

деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за

год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии общества,

решению Общего Собрания акционеров или ъ

Экономическую характеристику ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» можно дать,

используя показатели, приведённые в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»

(таблица 4).

Таблица 4

Основные показатели деятельности ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

| | |Ед. |2002 |2003 |2004 |отклонение|роста| |

|№ п/п| Показатели |изм.| год | год | год |----------+-----+---------------------------------|

| | | | | | | | | | |||2003 от|2004 от|2003 от|2004 от|

| | | | | | | | | | ||| 2002 | 2003 | 2002 | 2003 |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | | | | ||| 7 | 8 | 9 | 10 |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 1 |Выручка от реализации |тыс.|65816|65963|72690| | | | ||| + 147 | +6727 | 100,2 | 110,2 |

| |продукции |руб.| | | | | | | ||| | | | |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 2 |Себестоимость реализованной |тыс.|54454|56300|61475| | | | ||| +1846 | +5175 | 103,4 | 109,2 |

| |продукции |руб.| | | | | | | ||| | | | |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 3 |Прибыль/убыток от реализации|тыс.|11361|9664 |11215| | | | ||| -1697 | +1551 | 85,0 | 116,0 |

| | |руб.| | | | | | | ||| | | | |

|---------------------------------------------------------| | | | |||-------------------------------|

| | | | | ||| |

+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 4

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 4 | Чистая прибыль/убыток | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 5 | Среднесписочная численность | чел. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 6 | Стоимость основных фондов | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 7 | Производи-тельность труда | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 8 | Фондоотдача | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 9 | Рентабельность продаж | % | | | | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Выручка от реализации продукции ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» в 2003

году по сравнению с 2002 годом увеличилась на 147 тыс. руб. Себестоимость

услуг увеличилась на 1846 тыс. руб. Прибыль от реализации ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» уменьшилась на 1697 тыс. руб., составив 9664 тыс. руб.

Чистая прибыль уменьшилась на 1006 тыс. руб., составив в 2003 году 93 тыс.

руб. Производительность труда в 2003 году увеличилась на 71,12 тыс. руб.,

фондоотдача уменьшилась на 22,71 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2004

году увеличилась на 8,29%.

Выручка от реализации продукции ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» в 2004 год

ости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» (табл. 5)

Таблица 5

Структура себестоимости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+-------------------------------------------------------------------------------------+

| | |2003| 2004 год | | |

| | |год | | | |

|№ п/п| Статьи затрат |----+--------------|Отклонения, %|---------------|

| | | | |тыс. |удельный| |тыс. |удельный||

| | | | |руб. | вес | |руб. | вес ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|1 |ГСМ | | |3261 | 4,6 | 4498 | 5,2 | +0,6 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|2 |Энергия | | | 892 | 1,26 | 718 |0,83 | -0,43 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|3 |Материалы | | |36017| 50,8 | 46923 |54,25| +3,45 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|4 |Заработная плата | | |16009| 22,58 | 16071 |18,58| -4 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|5 |Единый социальный налог | | |2815 | 3,97 | 2154 |2,49 | -1,48 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|6 |Амортизация основных фондов | | | 737 | 1,04 | 579 |0,67 | -0,37 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

| |Услуги, работы | | | | | | | ||

|7 |производственного характера и| | |11168| 15,39 | 15552 |17,98| +2,59 ||

| |прочие денежные расходы | | | | | | | ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

| |Итого затрат на производство | | |70899| 100,0 | 86495 |100,0| - ||

+-------------------------------------------------------------------------------------+

Структура себестоимости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» представлена на

рис. 5.

Рис. 5. Структура себестоимости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

Из данных таблицы 5 и рис. 5 следует, что в 2003 и 2004 году наибольший

удельный вес в структуре себестоимости ОАО «N-скстройматериалы» занимают

материалы, причем 2004 году их удельный вес увеличился на

водственного характера и прочие денежные расходы в 2003 году составляли

15,39%, в 2004 году - 17,98%. Удельные веса остальных статей затрат

незначительны.

* * 2.2. Организация учёта финансовых результатов в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1»

Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» создан отдел бухгалтерии во главе с главным

бухгалтером. Ответственность за организацию, состояние и достоверность

бухгалтерского учета в ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», своевременное

представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в

соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества,

представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации,

несет исполнительный орган общества.

Структура бухгалтерского аппарата ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

представлена

роль за использованием оплаты труда, учёт всех расчётов с работниками

структурного подразделения, бюджетом и другими ведомствами, связанными с

оплатой труда;

«N-ский мясомолкомбинат №1»

- производственно - калькуляционная группа, где ведется учёт затрат на

производство, калькулируется себестоимость продукции. Это самая

многочисленная группа бухгалтерии ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», т.к.

учёт затрат на производство самый трудоёмкий участок бухгалтерской работы.

Она состоит из 5 человек.

- группа учёта готовой продукции, где осуществляется учёт готовой

продукции на складах и её реализацией;

- общая группа, работники которой ведут учёт остальных операций.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики,

еститель главного бухгалтера должен выполнять работу по ведению

бухгалтерского учета основных средств, вести учет и контроль фактических

затрат, вести сверку расчетов с другими организациями по поставкам и

реализации товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг,

подготавливать данные для составления отчетности, выполнять работу по

формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации,

докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах

своей компетенции.

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» применяет журнально-ордерную форму

счетоводства с использованием автоматизированной системы бухгалтерского

учёта «1С:Бухгалтерия».

Бухгалтерский учёт в ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» ведётся соответствии

с учётной политикой организации и требованиями законодательства.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» определяется показателем прибыли или убытка,

ский мясомолкомбинат №1» получило прибыль от продажи продукции, товаров,

работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то

весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие

доходы минус прочие расходы.

Если ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» получит убыток от продаж, то его

общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие

расходы минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» выявляется на бухгалтерском счете 90 \"Продажи\" и

определяется в виде разницы между суммой выручки (без НДС), отражаемой по

кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции,

работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет

принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет

основной (постоянной) деятельности ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1».

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного

периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается

по кредиту счета 99 \"Прибыли и убытки\" в корреспонденции с

отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

На этом счете по завершении первого квартала в ОАО «N-ский мясомолкомбинат

№1» выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по

завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего

квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала -

итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли,

полученной ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» за отчетный год, в

первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся

бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не

представляет собой окончательный финансовый результат ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1», текущие платежи налога на прибыль, исчисленные

поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый

характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение

быток)\",

Кредит счёта 82 \"Резервный капитал\".

Чистая прибыль ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», остающаяся в его

распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по

финансированию:

- модернизации и приобретения оборудования, финансирования строительства

новых объектов;

- прироста собственных оборотных средств, возмещения их недостатка;

- погашения долгосрочных кредитов банка;

- на благотворительные и другие цели.

Отчётность ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» о финансовых результатах

содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности

предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную

информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1», дебиторам и кредиторам, банкам, налоговым органам.

Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчётности ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1» представляет Отчёт о прибылях и убытках за

соответствующий период.

ов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих

доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или

конечного показателя прибыли или убытка.

* * 2.3. Результаты внутрифирменной аудиторской проверки

финансовых результатов

Внутрифирменная аудиторская проверка ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» была

начата с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный

контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в

пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и

специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные

отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и

злоупотреблений, если они имели место.

Для оценки системы внутреннего контроля ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»,

был использован опрос работников предприятия. Система внутреннего контроля

оценивается по бальной системе. За каждый ответ

места в системе учета финансовых результатов. Результаты опроса

представлены в таблице 5.

Таблица 5

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учёта в ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+------------------------------------------------------------------------+

| п/п | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 4 | документооборота должностным | Нет | 0 |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 5 | образом используется вычислительная | бухгалтерского | 2 |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 6 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 7 | | | |

|------------------------------------------------------------------------|

| 1 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 2 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 3 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 4 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 5 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 6 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 7 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 8 | Утвержден ли график проведения | Да | 2 |

+------------------------------------------------------------------------+

В результате тестирования система внутреннего контроля ОАО «N-ский

», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

Между тем, в ходе внутрифирменного аудита установлено, что в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» не применяются такие процедуры контроля в системе

бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления

документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала,

нет службы внутреннего контроля.

Составленные план и программа проведения внутрифирменного аудита учёта

финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» построены с

учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.

Содержание плана и программы проверки учёта финансовых результатов в ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1» приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6

Общий план внутрифирменного аудита

+------------------------------------------------------------------------+

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

+------------------------------------------------------------------------+

Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет

является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских

процедур по каждому виду аудиторских работ.

Таблица 7

Программа внутрифирменного аудита

+------------------------------------------------------------------------+

| разделам аудита | т.п) | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 1 | | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 7

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 3. Аудит правильности формирования финансовых | | | | |

| результатов от реализации продукции (работ, услуг). | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 4. Аудит правильности отражения в учете доходов от | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 5. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 6. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 7. Аудит правильности определения прибыли (убытка) по | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 8. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 9.Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 10. Аудит правильности определения балансовой прибыли | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 11. Аудит правильности определения и отражения в учете | | | | |

| нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | | | | |

| отчетного года на счете 84 «Нераспределенная прибыль | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки был осуществлен арифметический

контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным

учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод

сведения, полученные при изучении положений учредительных документов,

решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих

документах раскрыты источники, порядок формирования и использования таких

фондов и резервов.

Затем был изучен фактический порядок распределения прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие

порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли,

обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными

документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была

устанавлена правильность отражения указанных операций на счете 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В заключении была установлена правильность применения схем корреспонденции

счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения

прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому

из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания)

первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных

операций.

При

м на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и

(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм

возмещения убытков или ущерба в качестве внереализационных доходов.

* Глава 3. Совершенствование организации учёта и аудита финансовых

результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

* * 3.1. Совершенствование организации учёта финансовых

результатов

Все показатели финансовых результатов, представленные в бухгалтерской

отчётности, следует воспринимать через понимание алгоритмов из расчёта.

Проблема взаимосвязи величины финансовых результатов и методологических

норм и методических процедур бухгалтерского учёта посвящён ряд научных

работ. Проблема эта по существу центральная во всей системе бухгалтерского

учёта. Возможное использование всего набора

на величину финансовых результатов в бухгалтерском учёте, представлены в

таблице 8.

Таблица 8

Способы ведения бухгалтерского учёта и их элементы, влияющие на величину

фианнсовых результатов по правилам бухгалтерского учёта

+------------------------------------------------------------------------+

| Способы учётной политики | Элементы способа |

| организации | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 1. Способы начисления | |

| амортизации основных средств | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 2. Способы начисления | |

| амортизации нематериальных | |

| активов | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| | 1. По себестоимости единицы запасов |

| | |

| | 2. По средней себестоимости |

| 3. Способы оценки материальных | |

| ресурсов, включаемых в затраты | 3. По себестоимости первых по времени |

| производства | приобретения (ФИФО) |

| | |

| | 4. По себестоимости последних по |

| | времени приобретения (ЛИФО) |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| | 1. На счёта учёта затрат на |

| | производство |

| | |

| 4. Разграничение затрат по | 2. На счёт 97 «Расходы будущих |

| времени их осуществления | периодов» |

| | |

| | 3. На счёт 96 «Резервы предстоящих |

| | расходов» |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 5. Создание оценочных резервов | |

| за счёт отнесения на | |

| финансовые результаты | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 6. Способы группировки затрат | |

| на производство | |

+------------------------------------------------------------------------+

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учёта, влияющих на величину

финансовых результатов, существенное значение имеет отчётный период их

формирования, за который представляется бухгалтерская отчётность.

Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции

значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчётности будут

существенно различаться. Наиболее резкие изменения значений финансовых

результатов будут представлены в промежуточной отчётности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого

способа ведения бухгалтерского учёта и периода отражения в отчётности

напрямую зависит величина формируемого финансового результата,

исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учёта.

Можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных

способов ведения бухгалтерского учёта, позволяющих сформировать как

максимальную, так и минимальную величину финансового результата отчётного

года (см. табл. 9).

Таблица 9

Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и

минимальную величину финансового результата

+------------------------------------------------------------------------+

| | Максимальное значение | Минимальное значение |

| Способ учётной | финансового результата | финансового |

| политики организации | достигается при выборе | результата |

| | способов | достигается при |

| | | выборе способов |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 1. Способы | | |

| начисления | | |

| амортизации основных | | |

| средств | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 2. Способы | | |

| начисления | | |

| амортизации | | |

| нематериальных | | |

| активов | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 3. Способы оценки | | |

| материальных | | |

| ресурсов, включаемых | | |

| в затраты | | |

| производства | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 4. Разграничение | | |

| затрат по времени их | | |

| осуществления | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 9

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 |

|---------------------------------------+----------------------------+---|

| 5. Создание оценочных резервов за | | |

| счёт отнесения на финансовые | Не производятся | |

| результаты | | |

|---------------------------------------+----------------------------+---|

| 6. Способы группировки затрат на | Способ формирования полной | |

| производство | себестоимости | |

+------------------------------------------------------------------------+

Таким образом, у ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» появляется реальная

возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на

показатели финансовой отчётности.

- строка 010 - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- строка 020 - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- строка 030 - коммерческие расходы;

- строка 040 - управленческие расходы.

Для получения показателя, отражаемого по строке 010 \"Выручка от продажи

товаров, продукции, работ, услуг\" используются данные по счету 90

\"Продажи\", су6счетам \"Выручка\", \"Налог на добавленную стоимость\". Оборот

по кредиту субсчета \"Выручка\" счета 90 \"Продажи\" следует уменьшить на

совокупный оборот по дебету су6счета \"Налог на добавленную стоимость\".

Данные, отражаемые по строкам 020 \"Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг\", 030 \"Коммерческие расходы\", 040 \"Управленческие

расходы\", накапливаются в течение года на счете 90 \"Продажи\", субсчет \"

одства \";

- 90-1-2 \"Выручка от продаж работ\";

- 90-1-3 \"Выручка от продаж услуг\";

- 90-1-4 \"Выручка от продаж покупных товаров\";

2. 90-2 \"Себестоимость Продаж\":

- 90-2-1 \"Себестоимость продаж продукции собственного производ-ства\";

- 90-2-2 \"Себестоимость продаж работ\";

- 90-2-3 \"Себестоимость продаж услуг\";

- 90-2-4 \"Себестоимость продаж покупных товаров\";

3. 90-3 \"НДС\":

- 90-3-1 \"НДС по продаже продукции собственного производства\"

- 90-3-2 \"НДС по продаже работ\";

счета 90 \"Продажи\" позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и

готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений

к бухгалтерской отчетности.

Данные налоговых активов и обязательств отражаются в Бухгалтерском балансе

и Отчете о прибылях и убытках, утвержденных Приказом Минфина РФ от

22.07.2003 года N 67н. Величина отклонения определяется свернутым

значением сальдо отложенных налоговых активов и обязательств по итогам

отчетного периода.

При формировании Отчета о прибылях и убытках, Форму № 2 ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» целесообразно дополнить следующими строками:

- чрезвычайные доходы;

- чрезвычайные расходы;

- штрафы, пени и иные санкции, учитываемые за счет прибыли после

налогообложения;

- условный расход по налогу на прибыль.

Строки «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» нужны для того, что

бы отражать в отчётности последствия чрезвычайных обстоятельств

хозяйственной деятельности (аварий), стоимость материальных ценностей,

остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему

использованию активов, расходы, связанные с убытками от списания пришедших

в негодность и не подлежащих восстановлению основных средств.

Собственными силами железнодорожные перевозки и погрузочно-разгрузочные

работы на железнодорожном транспорте ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

фактически не осуществляются.

Деятельность по перевозке грузов железнодорожным транспортом подлежит

лицензированию (п.l ст.17 Федерального закона от 08.08.01 №128-ФЗ \"О

лицензировании отдельных видов деятельности\"). Согласно п.1 cт.17

Федерального Закона от 08.08.01 №128-ФЗ \"О лицензировании отдельных видов

деятельности\" подлежит лицензированию погрузочно-разгрузочная деятельность

на железнодорожном транспорте, в том числе на железнодорожных подъездных

путях, осуществляемая юридическими лицами и индивидуальными

предпринимателями.

Согласно п.З ст.49 Гражданского Кодекса РФ, право юридического лица

осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение

лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в

ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не

установлено законом или иными правовыми актами.

Так как фактически собственными силами железнодорожные перевозки и

погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» не осуществляются, считается неправомерным отражение в

качестве операционных доходов и расходов стоимость таких услуг,

предъявляемых Обществу предприятием железнодорожного транспорта и

перепредъявляемых Обществом в адрес конечных потребителей. .

Железнодорожный тариф, погрузо-разгрузочные работы, подачу-уборку вагонов

перепредъявлять покупателям, нужно отражать на счете 76.5 \"Расчеты с

дебиторами и кредиторами\" без отражения на счете 91 \"Прочие доходы и

расходы\".

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки учёта финансовых результатов в

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» было выявлено нарушение в учёте

внереализационных доходов и расходов. ЗАО «Драйв» выплатило ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» сумму штрафов в размере 15 000 руб. В бухгалтерском

учёте ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» эта сумма была включена в состав

операционных доходов. Однако, глава 25 Налогового Кодекса РФ признаёт

сумму признанных должником или подлежащих уплате должником на основании

решения суда, вступившего в

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» необходимо сумму штрафов в размере 15000

руб. исключить из состава операционных доходов и включить в состав

внереализационных доходов.

* 3.2. Совершенствование системы внутреннего контроля финансовых

результатов деятельности предприятия

В ходе внутрифирменной проверки система внутреннего контроля ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» была оценена как средняя. Причиной тому являются

следующие выявленные недостатки:

- Отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии

- Не осуществляется проверка правильности осуществления графика

документооборота

- Внутренняя отчетность для представления информации руководству и

собственникам организации составляется не периодически.

Причинами неудовлетворительного состояния системы внутреннего

и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путём

прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной

работы.

В процессе создания на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» отдел внутреннего

аудита должен пройти следующие процессы:

I. Разработа положения об отделе.

Отдел внутренненго аудита должен действовать на основании Положения,

которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок

образования, правовое положение, права, оюязанности, организацию работы. В

Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что

данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние

аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью

- несвоевременное выявление нарушений в работе структурных подразделений

предприятия;

- несоблюдение действующего законодательства;

- недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов,

предоставляемых руководству предприятия.

II. Подготовка стратегического плана.

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим для определения

задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела

внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:

Предполагается ли изменение цели, структуры предприятия? Если - да, то на

что это может повлиять?

III. Разработка первичного плана.

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего

аудита определенны, а стратегический план разработан, создаётся первичный

план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны

подвергаться аудиту, и объёма усилий, которые должны

VII. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела

внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с

независимыми аудиторами — одной из групп пользователей информации.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и

эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше

уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов,

организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение

подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской

проверки.

Одним из решающих факторов при создании службы внутреннего контроля на

предприятии являются затраты.

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» предлагается принять в штат двух человек,

заработную плату установить в размере 6000 руб. Тогда затраты на оплату

труда в год составят:

6000 *2 * 12 = 144 000 руб.

виды работ, выполняемые работником на данной должности, характер

выполняемых действий

3. Права. Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение

возложенных на него обязанностей.

4. Ответственность. Определяются критерии оценки работы и мера

персональной ответственности работника.

Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную

инструкцию, в которой должны быть отражены особенности того раздела

бухгалтерского учёта, который он ведёт. Обязанность по разработке

должностных инструкций возложить на службу внутреннего контроля.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации

контроля позволит увеличить степень надёжности системы внутреннего

контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1». Также позволят своевременно выявлять и

устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе

контроля расчётов по оплате труда.

* Заключение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль,

важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его

жизнедеятельности. В современных условиях сводный (интегрирующий)

показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации

ли убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» формируется из двух его слагаемых, основным из которых

является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и

услуг.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с

формированием основного реализационного финансового результата

(финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат,

включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Аналитический учёт финансовых результатов в ОАО «N-ский мясомолкомбинат

№1» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение

аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и

той же финансовой или хозяйственной операции, обеспечивает возможность

выявления финансового результата по каждой операции.

В ходе оценки системы бухгалтерского учёта были выявлены следующие

нарушения:

1. ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» учитывает в составе операционных

я отчета о прибылях и убытках в части доходов и расходов по обычным вицам

деятельности.

Так как ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» исчисляет сокращенную

производственную себестоимость, то общехозяйственные расходы за период

полностью списываются непосредственно на счет 90 \"Продажи\", но при этом

формируется показатель \'\'Управленческие расходы\" отчета о прибылях и

убытках.

В связи с этим для того, чтобы усовершенствовать бухгалтерский учёт

финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», целесообразно

ввести к счету 90 \"Продажи\" дополнительные субсчета второго порядка -

\"Управленческие расходы\" и \"Коммерческие расходы\".

При этом по каждому предложенному субсчету второго порядка целесообразно

вести аналитический учет в разрезе конкретных видов (номенклатуры)

продукции, товаров, работ и услуг.

Предлагаемая схема внутренней структуры счета 90 \"Продажи\"

тников бухгалтерии.

2. Не осуществляется проверка правильности осуществления графика

документооборота.

3. Внутренняя отчетность для представления информации руководству и

собственникам организации составляется не периодически.

Для повышения надёжности средств внутреннего контроля на ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» предлагается:

1. Создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет

являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1». Служба внутрененго контроля позволит избежать в

дальнейшем таких нарушений.

2. Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную