Учет финансовых результатов и использования прибыли и учет доходов будущих периодов

Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих

периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)

1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)

Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибылей

и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и

убытки". На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.

Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем

деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия - это

сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг),

нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а

также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по

ним.

Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию,

товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним

затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных

отношений).

К внереализационным доходам и убыткам относятся:

- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной

валюте;

- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,

принадлежащим предприятию;

- доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от

предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические

санкции - штрафы, пени, неустойки;

- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с

производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией,

увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.

Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной

себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную

плату.

Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода

(месяца, квартала, года) на счете № 46 "Реализация" имеет такой вид:

|Дебет |Кредит |

|Производственная себестоимость |Реализованная продукция, товары |

|реализованной продукции, товаров |(работы, услуги) по продажным ценам |

|(работ, услуг) |Реализованные нематериальные активы |

|Внепроизводственные расходы Налог |и другие материальные ценности Износ|

|на добавленную стоимость Акцизный |(амортизация) основных средств в |

|сбор |нематериальных активов |

|Оборот — Полная себестоимость |Оборот — Выручка от реализации |

|реализованной продукции | |

|Сальдо — Убытки (закрывается) |Сальдо — Прибыль (закрывается) |

На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" кредитовое)

запись в бухгалтерском учете будет такова:

Дебет счета № 46 "Реализация"

Кредит счета № 80 "Прибыли и убытки".

На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" дебетовое):

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 46 "Реализация" .

К доходам, расходам и потерям, которые должны отражаться на счете № 80

"Прибыли и убытки", относятся:

1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;

2) штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий

хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены

решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и

пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и

внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы

возмещения нанесенных потерь;

3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого

участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям,

облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим

предприятию;

4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой

продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению

правительства;

5) доходы от предоставления коммерческого кредита;

6) выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;

7) потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы

естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во

взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;

8) потери по аннулированным "производственным заказам, а также потери в

производстве, которое не дало продукции;

9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и

объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;

10) некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за

внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам

вынужденного прогула;

11) убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;

12) судебные расходы и арбитражные сборы;

13) суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм

собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок

исковой давности;

14) плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по

образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в

приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих

специальной защиты, за нарушение сроков предоставления информации об

увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофилированием

или ликвидацией предприятия;

15) прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

16) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и

повреждение производственных запасов и других материальных ценностей),

убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с

предупреждением или ликвидацией его последствий;

17) некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных

событий, вызванных экстремальными ситуациями;

18) прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с

производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).

Конечный финансовый результат или, в целом по предприятию, так

называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными

видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и

соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете

счета № 80 "Прибыли и расходы".

Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года

прибыль предприятие показывает в балансе

полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.

Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде:

в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль.

2. Учет использования прибыли (счет № 81)

Использование прибыли в течение года в бухгалтерском учете ведется на

активном синтетическом счете № 81 "Использование прибыли". Учет на этом

счете должен быть организован по направлениям использования прибыли исходя

из финансового плана.

Счет № 81 имеет такие субсчета:

№ 81-1 "Платежи в бюджет с прибыли" № 82-2 "Использование прибыли на

другие цели". На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие

налоги. Размер и взносы в бюджет за счет прибыли определены

законодательными актами о налогах с предприятий, объединений и организаций.

При начислении средств в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета №

81-1 "Платежи в бюджет с прибыли"

Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом". На дебете субсчета № 82-2

"Использование прибыли на другие цели" отражают отчисления в Фонды

экономического стимулирования.

Учет текущего использования прибыли на субсчете № 81-2 "Использование

прибыли на другие цели" отражают такими записями:

1) при образовании фондов:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"

Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";

2) выплата начисленных банком процентов по просроченным и отсроченным

займам м кредитам, получен' ным для восполнения недостачи

собственных оборотных средств:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 90 "Краткосрочные кредиты банков";

3) на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального

хозяйства:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"

Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

4) при возмещении расходов на содержание культурно-просветительных

учреждений и детских лагерей:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"

Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";

5) на суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным

займам и кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных

оборотных средств:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 82 "Использование заемных средств".

Фактически полученная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

(балансовая минус налог на прибыль и другие первоочередные платежи),

распределяется в конце квартала (года) в соответствии с действующим

законодательством.

После утверждения направлений использования прибыли соответствующим

органом (например, собранием акционеров) суммы, учтенные на дебете счета №

81 "Использование прибыли", списывают такой записью:

в порядке реформации баланса (т.е. в порядке перераспределения годовой

(квартальной) суммы прибыли):

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 81 "Использование прибыли" (по соответствующим

субсчетам).

Часть прибыли после утверждения годового отчета в государственных

предприятиях присоединяли к Уставному фонду записью в учете:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

В отчетности 1993 г. реализован подход к учету операций по реформации

баланса без изменения размера Уставного фонда, что является характерным для

общепризнанной практики.

На сельскохозяйственных предприятиях прибыль в течение года не

определяют. Использование авансом суммы прибыли на протяжении года

учитывают на счете № 81 "Использование прибыли" и шести субсчетах:'

№ 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли"

№ 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

№ 81-3 "Паевые взносы"

№ 81-4 "Ценные бумаги"

№ 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых

культур"

№ 81-6 "Другие использованные средства".

Первичный учет ведется на счетах-фактурах, платежных поручениях,

бухгалтерских справках, которые являются основанием для записи в журнал-

ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического учета финансовых результатов

и использования прибыли (ф. № 55-АПК).

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в

бюджет с прибыли.

1. На сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет:

Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" Кредит счета № 51

"Расчетный счет".

2. Учтенные на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной:

Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в

бюджет из прибыли".

3. На суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому

расчету за счет прибыли:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 68 "Расчеты с

бюджетом".

4. При условии переплаты предприятием средств в бюджет:

Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли".

На субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

сельскохозяйственные предприятия отражают извлеченные средства в Фонды

экономического стимулирования и специального назначения, в Фонд

материальной помощи колхозникам. Фонд премирования за создание и внедрение

новой техники, взносы в банк прибыли на финансирование капитального

строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд сельскохозяйственного

предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и

другие.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования" (по субсчетам)

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам).

В колхозах на субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления в неделимый

фонд в части основных и оборотных средств, в Фонды экономического

стимулирования и специального назначения за счет предполагаемого чистого

дохода хозяйства в текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"

Кредит счета № 85 "Уставный фонд (неделимый" и др.

Кредит счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых

лет".

В межхозяйственных предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение

полученных на капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на

пополнение и прирост собственных оборотных средств, на покрытие убытков от

эксплуатации ЖКХ, на содержание клубов и пр.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"

Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кредит счета № 82 "Использование заемных средств" - на суммы погашения

полученных банковских займов на мероприятия, осуществляемые за счет

накоплений

Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы

возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.

Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах

осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов

колхоза (собранием уполномоченных); на межхозяйственных предприятиях -

после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового

отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников.

На остальных субсчетах счета № 81 "Использование прибыли" - № 81-3 и

№81-6 - учитываются средства, не связанные с использованием прибыли.

Так, на субсчете № 81-3 "Паевые взносы" сельскохозяйственные

предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для

организации межхозяйственных предприятий. При этом оценку осуществляют в

следующем порядке:

- основные средства по остаточной стоимости;

- сельскохозяйственная продукция (растениеводства, животноводства),

корма - по балансовой стоимости;

- услуги вспомогательных производств - по фактической себестоимости;

- незавершенные производство и строительство - по фактической

себестоимости. Проводки.

1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-

участника на организацию межхозяйственных предприятий:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"

Кредит счета № 51 "Расчетный счет"

Кредит счета № 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения".

2). При передаче незавершенного строительства:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 33 "Капитальные

вложения".

3). При передаче материальных ценностей:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08,

09. 10, 12).

4). При передаче основных средств, бывших в эксплуатации:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 85 "Уставный

фонд".

5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств:

Дебет счета № 85 "Уставный фонд" Кредит счета № 01 "Основные средства".

6). Кроме этого, на сумму износа этих средств:

Дебет счета № 02 "Износ основных средств" Кредит счета № 85 "Уставный

фонд".

7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка,

непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается

хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на

межхозяйственное предприятие. В учете запись:

Дебет счета № 92 "Долгосрочные кредиты банка" Кредит счета № 82

"Использование заемных средств (долгосрочных).

8). При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов

межхозяйственным предприятиям собственных централизованных средств на

капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"

Кредит счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".

9). Эти же суммы отражают записью:

Дебет счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".

Кредит счета № 85 "Уставный фонд". На субсчете № 81-4 "Ценные бумаги"

колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:

Дебет субсчета № 81-4 "Ценные бумаги" Кредит счета № 50 "Касса" Кредит

счета № 51 "Расчетный счет". При погашении задолженности проводка обратная.

На субсчете № 81-6 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян

зерновых культур" учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в

количественном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях

проводкой:

Дебет субсчета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд

семян зерновых культур"

Кредит счета № 10 "Семена и корма", субсчет № 10-2 "Садовый материал".

Получение зерна как займа из межхозяйственного страхового фонда

оценивают по закупочным ценам и учитывают записью:

Дебет субсчета № 10-2 "Садовый материал" Кредит счета № 90

"Краткосрочные ссуды банка". Возвращенное количество садового материала на

сумму по собственной оценке:

Дебет счета № 46 "Реализация" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый

материал". Дополнительно на стоимость оприходованного при получении займа

зерна делают запись:

Дебет счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка"

Кредит счета № 46 "Реализация".

Стоимость сданного на хлебоприемный пункт зерна как плату за

пользование натуральным займом отражают записью:

Дебет счета № 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал".

В случаях возврата семян из межхозяйственного страхового фонда запись в

учете:

Дебет субсчета № 10-1 "Семена"

Кредит счета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд

семян зерновых культур".

На суммы отчислений от прибыли в централизованные фонды и резервы

составляют проводку:

Дебет субсчета № 81-6 "Другие использованные средства"

Кредит счета № 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".

Министерством финансов Украины введен счет № 98 "Нераспределенная

прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Исключением были предприятия,

которые по установленному для них порядку государственные субсидии

засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80

"Прибыли и убытки" на конец 1993 г. списывали в пределах полученных

государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 "Уставный фонд"

записью:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен

предприятия отражают записью:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 46 "Реализация".

Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции

(работ, услуг).

В современных условиях финансово-хозяйственной деятельности

предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность

нецелесообразности полного распределения прибыли отчетного года в связи с

его инвестиционной и дивидендной политикой.

У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение

суммы использованной за год прибыли — дебетовый оборот по счету № 81

"использование прибыли" по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80

"Прибыли и убытки"). В этих случаях необходимо решение компетентного органа

(собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего

собрания акционеров и т.п.) о направлении распределения нераспределенной

прибыли или источников покрытия непокрытых убытков. По отношению к такому

решению запись может быть следующей:

Дебет счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых

лет"

Кредит счета № 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета № 75 "Расчеты

с учредителями" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" Кредит счета № 88

"Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и

целевые поступления".

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию

прибыли приведена в таблице.

3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов,

использованию прибыли и доходов будущих периодов

Таблица

|№ |Название операции |Корреспондирующие |

|п/п| |счета |

| |Счет № 80 "Прибыли и убытки" |

|1. |Полученная прибыль от реализации продукции |46 |80 |

| |(работ, услуг), других материальных ценностей, | | |

|2. |Получен доход от сдачи имущества в аренду |51 |80 |

|3. |Получен доход от долевого участия в других |76 |80 |

|4. |Получены доходы от реализации ценных бумаг, |51 |80 |

|5. |Предъявленные другим предприятиям суммы пени, |63 |80 |

| |неустоек, признанные должником или присужденные | | |

|6. |Получены суммы, поступившие в погашение |51 |80 |

| |дебиторской задолженности, списанные в прошлые | | |

|7. |Суммы ранее начисленных резервов предстоящих |89 |80 |

|8. |Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки|80 |50, 51, 52|

|9. |Потери готовой продукции, товаров, материальных |80 |40, 41, 05|

| |ценностей вследствие стихийного бедст вия, | |и др. |

|10.|Потери от ликвидации стихийного бедствия |80 |50, 51, 70|

|11.|Потери от списания дебиторской задолженности, |80 |76 |

| |безнадежной к получению (прошел срок исковой | | |

|12.|Судебные расходы и арбитражные сборы, отнесенные|80 |76 |

|13.|Недостачи и потери от порчи ценностей, по |80 |84 или 72 |

| |которым виновные не установлены или в судебном | | |

|14.|Убытки по операциям с тарой, кроме стеклянной |80 |05-4 |

|15.|Убытки от уценки производственных запасов, |80 |05, 08, |

| |готовой продукции | |06, 40 |

| | | |и др. |

|16.|Некомпенсированные виновными лицами убытки от |80 |26 |

| |простоев по внутрипроизводственным и внешним | | |

| |причинам, а также оплата работникам времени | | |

|17.|Расходы по аннулированным производственным |80 |20 |

| |заказам, а также расходы на производство, не | | |

|18.|Содержание законсервированных объектов (кроме |80 |05, 70, 69|

| |сумм, возмещенных из других источников) | |и др. |

|19.|В конце декабря отчетного года: | | |

| |а) списана сумма использования прибыли |80 |81 |

| |б) списана сумма нераспределенной прибыли |80 |98 |

| |в) списана сумма непокрытых убытков |98 |70, 76, |

| | | |81,88, 99 |

| |Счет № 81 "Использование прибыли" |

|1. |Начисленный налог на прибыль |81 |68 |

|2. |Сделанные отчисления: | | |

| |а) в Резервный фонд предприятия |81 |89 |

| |б) в Фонды специального назначения |81 |88 |

|3. |Начисление дивидендов участникам |81 |73 |

|4. |Отчисление прибыли в пользу дочерних предприятий|81 |78 |

|5. |Формирование средств целевого финансирования за |81 |96 |

| |Счет № 83 "Доходы будущих периодов" |

|1. |Получены доходы в текущем году, относящиеся к |50, |83 |

| |будущим отчетным периодам |51, 52 | |

|2. |Списание доходов (например, монтаж |83 |70, 69 |

| |технологической линии) | |и др. |