Учет и аудит текущих операций и расчетов

Учет и аудит текущих операций и расчетов

О Г Л А В Л Е Н И Е

Введение стр 3-5

Глава I. Особенности учета текущих операций и расчетов. стр 6-16

1.1 Роль и значение учета текущих операций и расчетов. стр 6-8

1.2 Задачи учета текущих операций и расчетов. стр 9-13

1.3 Особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и

расчетов. стр 14-16

Глава II Учет текущих операций. стр 17-59

1. Учет кассовых операций. стр 17-30

2. Учет расчетного счета. стр 31-46

3. Учет валютного счета. стр 47-59

Глава III Учет расчетов. стр 60-100

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. стр 60-75

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. стр 76-100

Выводы и предложения. стр 101-105

Список использованной литературы. стр 106-109

Введение

Бухгалтерский учет имеет важное значение для правильной организации

денежного обращения расчетов и кредитования в экономике, в укреплении

платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность

предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу,

расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является

контроль за соблюдением учетно-расчетной дисциплины, правильностью и

эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение

сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной

экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое

использование денег и денежных средств само по себе может приносить

предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о

рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения

прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий,

инвестиционные фонды и т.д.).

Также бухгалтерский учет текущих операций имеет важное значение для

правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании

финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе

может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно

думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для

получения прибыли.

Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов выполняет следующие

основные задачи:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с

денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и

полное отражение их в учете.

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем

видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской

задолженности.

-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств,

денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и

погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в

установленные сроки.

-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение

денежной наличностью неотложных нужд организации

-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных

средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует

укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по

поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению

ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской

и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств

и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в

условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими

предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению

оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных

средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.

Цель дипломной работы:

изучить и раскрыть порядок ведения кассовых и расчетных операций.

1. Проанализировать обеспечивает ли организация бухгалтерского учета

денежных средств их полный, точный и своевременный учет и операции по их

движению.

2. Способствует ли система учета денежных средств контролю за сохранностью,

наличием и целевым использованием денежных средств.

3. Определить помогает ли система безналичных расчетов сократить расходы по

денежному обращению и потребность в наличных денежных средствах.

Глава I. Особенности учета текущих операций и расчетов.

1. Роль и значение учета текущих операций и расчетов.

С введением рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата,

значительно выросло количество малых и больших предприятий. В связи с

либерализацией цен на товары, контроль за предприятиями со стороны

государственных и общественных органов значительно снизился. Большая часть

предприятий торговли стала частной собственностью или собственностью

трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении

действенного контроля за сохранностью собственности владельцев предприятий.

Именно поэтому стали актуальными вопросы учета товарных операций.

Интеграция экономики Азербайджана в системе международной торговли

ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные

вопросы о приближении применяемых в Азербайджане требований бухгалтерского

учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один

серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в

системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как

производственная сфера, согласно своей специфики, требует совместной

организации деятельности иностранных и местных партнеров, то вопросы

совершенствования учета денежных средств на предприятиях торговли

становятся наиболее злободневными.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную

деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,

организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.

Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе

заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований

осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между

предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое

использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный

доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении

временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает

непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организации

расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств

организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение

ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко

ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого

уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской

задолженности предприятия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует

укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по

поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению

ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской

и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств

и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

2. Задачи учета текущих операций и расчетов.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность

денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных

операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут

расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,

материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с

покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам

и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по

различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным

хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо

наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной

экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные

деньги , безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов

в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными

банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные

палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно

передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются

большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных

операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных

расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в

наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных

средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег

и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и

открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение,

правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача

бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность

предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу,

расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет

текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции

организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном

хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании

финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является

контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и

эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение

сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной

экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое

использование денег и денежных средств само по себе может приносить

предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о

рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения

прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий ,

инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета

текущих операций и расчетов:

-проверка правильности документального оформления и законности

операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в

учете ;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем

видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской

задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств,

документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение

кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные

сроки ;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других

местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех

неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из

характера деятельности она необходима ;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных

денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатой счетов,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов ;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую

деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими

лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти

взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через

учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте

учета денежных расчетов и , в частности , кассовых операций , тем не менее

, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих

правил учета и расчетов наличными деньгами .Это порой оборачивается для

предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение

предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют

применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и

оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по

акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций

применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане

счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они

включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов

(кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

3. Особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и

расчетов.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке

бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного

процесса со стороны государства в прошлом, - в настоящее время перешли к

разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности

организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к

этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных

государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно

разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом

задач.

Учетная политика - это выбор организации вариантов учета и оценки

субъектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники

ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных

допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и полежит

оформлению и соответствующей организационно-распорядительной документацией

(приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор

одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких,

допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему

нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при

формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий

способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

- реорганизации;

- смены собственников;

- изменений в законодательстве Азербайджанской Республики или в системе

нормативного регулирования - бухгалтерского учета в Азербайджанской

Республики;

- разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

Учет товарных операций решает следующие задачи:

-обеспечение правильной организации материальной ответственности за товары;

-обеспечение правильности документального оформления, законности и

целесообразности товарных операций и их отражения в бухгалтерском учете;

-обеспечение полноты и своевременности оприходования товаров материально

ответственными лицами, правильностью и своевременностью списания

реализованных и отпущенных товаров;

-контроль за соблюдением нормативных запасов, выявление неходовых и

недоброкачественных товаров;

-обеспечение правильности проведения инвентаризации, своевременное и

правильное отражение ее результатов;

-обеспечение правильности определения цен, соблюдения условий

франкировки.

-обеспечение своевременности и правильности выявления валового дохода.

Товары на предприятия поступают от поставщиков со следующими

документами: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и накладные,

коносаменты и прочие. В этих документах отражаются все необходимые

реквизиты предприятий и данные о самом товаре. С поступающими товарами

могут поступать и другие документы, которые отражают дополнительную

информацию о поставляемом грузе: упаковочный лист, в котором содержится

информация о весе, количестве, размерах, упаковке, количестве мест

занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и

гигиеническим нормам, справки о лабораторных испытаниях и прочие.

Основным видом выбытия товаров является их реализация. Оптовая

реализация оформляется путем оформления вышеуказанных соответствующих

документов. Продажа товаров в розницу, оформляется кассовым чеком или

приходным кассовым ордером.

Глава II. Учет текущих операций.

1. Учет кассовых операций.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их

сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и

расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального

использования денежных средств. Во всех операциях по кассе задействованы

следующие участники:

1. Лицо, вносящее или получающее на руки наличные деньги.

2. Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность

организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские

документы.

3. Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику

хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий

их.

4. Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и

выдающий наличные средства.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций

возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.

Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения

кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о

полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за

недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители

предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в

помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в

банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были

созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств

при их хранении и транспортировке, они несут в установленном

законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время

совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение

кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Кассы

предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим

законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как

правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в

комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании

рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от

металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается

оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо

изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных

кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий.

Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой

руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При

обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в

органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка

металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей,

не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием

помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность

замка дверей, оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной

сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков,

дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю

предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и

принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае

руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир

предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят

проверку денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта

проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах

проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми

участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы

внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий -

высылается в вышестоящую организацию, а четвертый - остается у предприятия.

Ни одна кассовая операция не должна проводиться без наличия первичных

оправдательных документов, оформленных должным образом.

Первичная документация кассовых операций:

приходный кассовый ордер ;

- расходный кассовый ордер;

- кассовая книга;

- платежная ведомость;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в результате

которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти операции могут

быть такие:

1.Получение выручки наличными:

-за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;

2.Расчеты наличными в кассу:

-возврат выданных авансов;

-поступления по ранее предъявленным претензиям;

3. Займы наличными:

-кредиты банков для работников;

-краткосрочные и долгосрочные займы.

Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег следующим образом:

1. Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы, а

также доверенность (если это необходимо) для совершения данной

операции в бухгалтерию организации.

2. Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к

нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их заполнения,

ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале

регистрации.

3. Главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные

документы кассиру

4. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по

сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и

пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные.

При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию

к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.

5. Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге,

гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом

или надписью "получено"

6. Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в

журнале регистрации.

Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций – операции по расходу

наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

1. Выдача заработной платы

2. Сдача выручки на расчетный счет в банке.

3. Выдача сумм наличными:

-под отчет и т. д.

Оформляются операции по расходу наличных денег следующим бора зам:

1. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер,

который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и

регистрирует его в журнале регистрации.

2. Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные,

требуя при этом от стороннего физического лица обязательного

предъявления документа удостоверяющего его личность.

3. Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию

в кассовой книге.

4. Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале

регистрации как погашенный.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном

кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег

производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте

ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией

указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение

денег. Если выдача денег производится

по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По

доверенности.” Доверенность остается в документах дня, как приложение к

расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий

по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным

(расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера

на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-

платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за

подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это

уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи

денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача

депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными

командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда

отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному

страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым

не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от

руки: ”Депонировано”;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о

фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с

общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью.

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом то на ведомости

дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомости выдавал (подпись) “.

Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на

ведомости штамп: “Расходный кассовый ордер № _____”.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в

платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и

депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется

один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные

кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены

бухгалтерией четко и ясно чернилами шариковой ручкой или выписаны на машине

(пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих

документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах

указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним

документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их

документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день

их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или

заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на

расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной

надписи ( подписи ) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает

документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные

кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или

выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы

погашаются штампом или подписью “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца,

года).

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

-не указывается название организации

-не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается

правило сквозной нумерации с начала года

-неправильно указывается или не указывается дата

-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий

счет

-после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено»

или «оплачено»

-отсутствуют необходимые подписи и печати

отсутствуют росписи получателей денежных средств

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в

кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу,

которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или

мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями

руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через

копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры

листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры

листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов

нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в

кассовой книге не допускаются. Исправления в кассовой книге делаются путем

зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм так, чтобы было можно

прочитать зачеркнутое, надписывается над зачеркнутым исправленная сумма,

внизу (на свободном месте) делается оговорка «исправлено на сумму______»

(сумма указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также

главного бухгалтера).

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или

выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу .

Ежедневно в конце рабочего дня , кассир подсчитывает итоги операций за день

, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию

в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными расходными

кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

-не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

-ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

-иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или

раз в три-пять дней.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия

используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие

суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по

дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы,

выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и

отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета

записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются

ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1

служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка

независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество

занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать

количеству сданных кассиром отчетов.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

Поступления наличных денег в кассу по чекам из банка:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 51 “Расчетный счет”.

Поступления в кассу по приходным кассовым ордерам суммы остатков

подотчетных сумм:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Поступление в кассу за реализацию излишних неиспользованных МБП:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 48 “Реализация прочих активов”.

Поступление в кассу за реализацию готовой продукции и оказание услуг:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг).

Выдача по расходным кассовым ордерам или другим, заменяющим их документам:

Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”,

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”;

Кредит 50 “Касса”.

Депонирование не выданных вовремя сумм заработной платы:

Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Сдача выручки от реализации, депонированных сумм на счета в банках:

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 50 “Касса”.

Учет выявленной недостачи:

Дебет 84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 50 “Касса”.

Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Кредит 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Удержание недостачи из заработной платы:

Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит 73”Расчеты с персоналом по прочим операциями”

Внесение суммы в погашение недостачи суммы в погашение недостачи в кассу:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Установление излишков в кассе:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе

производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее

одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией,

назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При

этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные

бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными

кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты

инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет

объяснение о причинах излишков или недостач, установленных

инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам

инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с

последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или

перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 ”Касса”

К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально

ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч.50 ”Касса”

2. Д-т сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

2. Учет расчетного счета.

Расчетные операции между организациями — юридическими лицами

возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей,

оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами

одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или

товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона

обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных

работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают

также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами,

связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социального налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное

функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные

связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием

занимается Национальный Банк Азербайджанской Республики. В соответствии с

установленным им порядком расчеты между организациями, как правило,

осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого

организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все

денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых

(денежных купюр) организация не получает, их заменяет расчетный документ,

поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим

обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только

расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного

счета сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купюры) в

расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и

называются безналичными.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юридическим

лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, оборотными средствами и

имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных

расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно

получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для

расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также

зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций

наличную; выручку, невиданную заработную плату, возвращенные работниками,

остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на командировочные

расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор

банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и

клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору

определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-

кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться

своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только

законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися

на счете денежными средствами, может использовать временно свободные

денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются

проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на

счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого

лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет восстановлена в

течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей

инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка

является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может

расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на

основании заявления.

Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном

счёте в банке. Для открытия счёта предоставляется в банк:

- заявление с просьбой об открытии счёта;

- заверенную нотариусом копию устава;

- карточку установленного образца с образцами подписей главного бухгалтера

и кассира с оттиском печати;

- справка из министерства Налогов о постановке в учёт предприятия.

После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об

открытии счёта. После этого банк обязан сообщить налоговой инспекции номер

счёта.

Денежные средства на расчётный счёт могут поступать из разных

источников:

- от реализации продукции, работ, услуг;

- денежные средства, поступающие из кассы предприятия;

- краткосрочные ссуды банка (в настоящее время, особенно в коммерческих

банках, такое перечисление не практикуется). Это связано с нежеланием

банка платить проценты за нахождение денег на расчётном счёте;

- прочие источники от хозяйственной деятельности;

- поступления из бюджета.

Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных

документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при

зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк

принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств

Средства от покупателей продукции, работ, услуг на расчётный

счёт поступают на основании выставленных покупателями платёжных поручений.

В ряде случае, когда покупатель не хочет своевременно расплатиться за

полученный товар, то предприятие поставщик выставляет платёжное требование-

поручение. На основании этого документа банк перечисляет денежные средства

с расчётного счёта покупателя на расчётный счёт поставщика.

Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному

счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию,

выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за

полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или

оказанные услуги.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется

календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета,

включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в

порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Расчеты производятся через банк на основании расчетных

документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным

стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

. наименование расчетного документа;

. номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его

выписки;

. наименование банка плательщика;

. наименование плательщика и номер его счета в банке;

. наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

. наименование банка получателя;

. назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по

договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

. сумма платежа (цифрами и прописью);

. подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и

исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах.

От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного

документа.

1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой

распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его

расчетного счета на счет получателя.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и платежными

поручениями состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю

материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за

полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные

ему услуги.

Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных

средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение

банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета

денежных средств.

Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.

Расходование денежных средств может осуществляться на разные цели:

- оплата продукции поставщикам;

- выплата заработной платы;

- перечисление средств в бюджет;

- на хозяйственные нужды;

- на начисленные проценты по полученным ссудам.

Платежи с расчётного счёта производятся на основании платёжных

документов, выставленных предприятием или поставщиками. К ним относят:

- платёжные поручения;

- платёжные требования-поручения;

- денежные чеки.

В соответствии с утверждённой формой в платёжном поручении указывается

полное наименование предприятия, адрес банка, кому перечислять денежные

средства, очерёдность платежа, дата и сумма платежа. Банки принимают только

заполненные машинописно платежные поручения. Подчистки и помарки в этом

документе недопустимы.

Расчёты с применением требований-поручений осуществляются по следующей

схеме: поставщик представляет в свой банк документ, содержащий требование

об уплате определённой суммы с приложением отгрузочных документов. Оплата

может осуществляться с акцептом или без него. Акцепт может быть последующим

и предварительным. При предварительном акцепте банк переводит денежные

средства на счёт поставщика если плательщик не заявит в установленный срок

отказ от акцепта. При последующем акцепте банк сразу списывает денежные

средства со счёта плательщика, а если плательщик объявит об отказа от

акцепта, то банк немедленно возвращает деньги на счёт. Срок, установленный

банками для акцепта – 3 дня.

В некоторых случаях банк может списать денежные средства с расчётного

счёта в бесспорном порядке. Это может произойти в следующих случаях:

- по решению суда;

- по решению органов экономического суда.

На основании этих документов получатель средств выставляет инкассовое

поручение или платёжное требование, по которому банк переведёт средства.

Каждая операция по расчётному счёту банк сопровождает выпиской с

расчётного счёта, которую отправляет в хозяйство. В ней указывается сумма

произведённой операции и её дата. К выписке прилагается документ, на

основании которого операция была произведена. Эти выписки с приложенными

документами являются основаниями для бухгалтерских записей по счёту 51

«Расчётный счёт».

Если рассматривать расчётный счёт с точки зрения банка, то он является

пассивным, поэтому в выписках остаток на расчётном счёте показывается по

кредиту. А выплаты по дебету.

Полученная выписка проверяется в бухгалтерии на предмет правильности

операции и сумм. Если обнаружена ошибка, то бухгалтерия сообщает об этом

банку, а ошибочную сумму ставит по дебету счёта 63. Банк проверяет операцию

и делает корректирующую, после этого сообщает результат в бухгалтерию

предприятия. Сумма снимается с дебета 63 счёта.

Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт

обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью

платежных поручений (Приложение 8).

Для учета наличия и движения денежных средств организации,

хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55

«Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств,

по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах

организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских

выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении

денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту

будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных

средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на

какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые

операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское

оформление.

Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету

предприятия:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетные счета";

Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 92 "Долгосрочные кредиты банков".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетные счета".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом";

Кт 51 "Расчетные счета".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и

обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетные счета".

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетные счета".

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";

Кт 51 "Расчетные счета".

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт63 "Расчеты по претензиям";

Кт 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими

проводками:

Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих

активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и

прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Зачислены

поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков,

а также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по

претензиям»;

Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального

страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному

страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по

пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4

«Расчеты по фонду занятости»)

от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам,

за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по

предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального

ущерба»);

От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные

кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими

бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный

счет»;

Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим

организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами

и кредиторами» Кредит 51

На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64

«Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит 51

На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с

бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51

На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51

На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79

«Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93

Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96

Кредит 51 .

Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается

кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-

ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится

отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а

одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).

Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно

в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо

посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте

после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по

кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по

кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет

соответствующих счетов.

В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения

операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет

своей подписью главный бухгалтер.

Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2

сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с

журналом-ордером №1, 11 и т.д.

3. Учет валютного счета.

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные

знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении

и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном

государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из

обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».

Резидентами по валютному праву являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в

Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее

пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством

Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской

Республике;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,

созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с

местонахождением в Азербайджанской Республике;

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются

нерезидентами.

Под валютой Азербайджанской Республики:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из

обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот)

НБ АР и монеты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в

АР;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях

за пределами АР на основании соглашения, заключаемого Правительством АР и

НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об использовании

на его территории валюты АР в качестве законного платежного средства.

К валютным операциям относятся:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на

валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве

средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-

за рубежа и обратно;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных

счетов нерезидентов.

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции,

связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют

контроля):

1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской

Республики иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки

платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для

осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных

операций на срок не более 180 дней;

2) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180

дней;

3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской

Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям,

кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из

Азербайджанской Республики, включая переводы сумм заработной платы, пенсии,

алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала для этих операций

(требуется лицензия АБ АР):

1) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия

с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении

предприятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное

имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны

его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на

недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней

по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180

дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными

операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней,

и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о

получении лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при

открытии расчетного счета.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая

разница, которая возникает:

-по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ

АР на дату исполнения обязательств по оплате отличается: от его курса на

дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к

бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату

составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта

дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний

раз;

-по операциям по пересчету стоимости иных активов и обязательств,

которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разницы следует различать положительные и

отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по

отношению к манату возникают положительные курсовые разницы по активным

статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям

баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату —

положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные

по активным статьям баланса.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете

52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные

счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных

счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам

регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее

манатном эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с

движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по

расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном

счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из

операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте.

Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика

счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана

счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование

наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения

счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и

т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие

проводки:

1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный

счет»

2) На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам

выданным»

3) На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4) На сумму сданного, на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный

счет»

6) На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный

счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с

подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной

выручки на счет:

1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на

транзитный валютный счет;

2) Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета

внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет

(25%);

3) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета

внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

поступает выручка в манатах;

5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» -

прибыль (курс продажи выше курса НБ);

7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

убыток (наоборот).

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке

организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению

организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на

межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или

через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный

банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером

выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут

покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с установленным

законодательством;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям,

требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах

сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у

уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы

штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по

возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в

командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка

России для оплаты расходов на содержание представительств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых

государственными органами в соответствии с законами.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме

определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в

корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты,

включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных

документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия

за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение курса покупки

над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение

курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет

производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки

иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму

поручения на покупку иностранной валюты;

2) Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму

купленной иностранной валюты;

3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается

превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;

4) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены

расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное

вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не

совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая

отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими

проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже

инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих

активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инвалюты, пересчитанная по

курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления

манатов на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты

(комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная

предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими

бухгалтерскими проводками:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной

валюты, подлежащей продаже;

2) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» –

списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на

сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» -

списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по

курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный

счет предприятия;

5) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» –

списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

7) Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая

разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу

НБ АР на день продажи;

8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит

счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница,

возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на

день продажи.

Глава III. Учет расчетов.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё,

материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие

различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и

выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и

др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им

товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо

одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются

требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,

выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих

тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные

услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за

поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных

расчётах в АР предложена новая форма расчётов, основанная на использовании

выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается

банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном

счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или

частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик

на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и

пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение

об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет

подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с

его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на

счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм

производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и

отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на

оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые

ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов

учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость

продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта

60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов

банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности

перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг

организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по

отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками

и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету –

уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия

поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может

быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности

поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не

поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с

поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные

работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии,

газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных

ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате

через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в

порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от

поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые

неотфактурованные поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и

переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по

счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со

счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных

активов.

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг

по их доставке.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60.

3. Начисление задолженности на приобретение машин и

оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

Кредит счёта 60.

4. Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной

продукции.

Начисление покупной стоимости материальных ценностей.

Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Кредит счёта 60.

5. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дебет счёта 20 «Основное производство».

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счёта 28 «Брак в производстве».

Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов».

Дебет счёта 44 «Издержки обращения».

Кредит счёта 60.

6. Возврат излишне перечисленных сумм.

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

Дебет счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 60.

7. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком

(подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие

является и тем и другим.

Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Кредит счёта 60.

8. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их

счетов, разнице.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60.

9. НДС по счетам поставщиков.

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

10. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за

поставленные ими материальные ценности и услуги для

дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих

отдельные балансы.

Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями.

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

Кредит счёта 60.

11. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с

просроченными сроками исковой давности, начисление

штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных

предприятием к уплате.

Дебет счёта 80 «Прибыли и убытки».

Кредит счёта 60.

12. При поступлении различных материальных ценностей

обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах

норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60.

13. Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим

обменным пунктом, за счёт созданного резерва.

Дебет счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Кредит счёта 60.

14. Списание сомнительной к получению задолженности

поставщиков и подрядчиков.

Дебет счёта 82 «Резервы по сомнительным домам».

Кредит счёта 60.

По дебету счёта.

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад

материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счёта 07 «Оборудование к установке».

Кредит счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кредит счёта 10 «Материалы».

2. Отнесение сумм, начисления поставщикам и подрядчикам за

оказание им услуги по транспортировке, отгрузке, реализации продукции.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 46 «Реализация продукции».

3. Оплата счетов поставщиков.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 50 «Касса».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках».

4. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно

выданным авансам.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 61 «Расчёты по авансам выданным».

5. Отражение сумм, зачтённых при взаимных расчётах.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 67 «Расчёты по внебюджетным платежам».

6. Погашение задолженности перед поставщиками дочерними

предприятиями.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями».

7. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий

хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление

в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными

сроками исковой давности.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 80 «Прибыли и убытки».

8. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт

краткосрочных кредитов.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеет семь субсчетов.

1-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным

требованиям.

На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые

платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы

сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На

стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится

запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,

арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору,

покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

В случае недостач, потерь товаров, по вине материально –

ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей

согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель

предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым

платежам».

Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и

равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным

заводом и колхозами). Договором между покупателем и поставщиком

устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется

платёжным требованием – поручением, платёжными поручениями. На сумму

планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных

ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

3-й субсчёт «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по

неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на

которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар,

поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную

стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская

запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения

в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных

поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика

даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка

на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

5-й субсчёт «Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственных

продуктов и сырья».

6-й субсчёт «Расчёт с поставщиками по прочим расчётам».

Учитываются расчёты с поставщиками за товары и услуги,

неотражённые на выше перечисленных субъектах:

- расчёты по предварительной оплате за материальные ценности;

- операции на основе бартерных сделок.

Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на

данном субсчёте отражаются следующим образом:

1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с

поставщиками по прочим расчётам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных

ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

2. Оприходование материальных ценностей от поставщика:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты

с поставщиками по прочим расчётам».

7-й субсчёт «Векселя выданные».

Применяется при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с

отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на

основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления

финансового состояния предприятия.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-

ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с

поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с

использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном

количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам

предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками,

открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками

ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с

отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти

расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины

суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо,

плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные

ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение

на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту

поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки

работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также

должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками

и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

(левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с

дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на

производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются

суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по

Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об

оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и

товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта

указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти

суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения

операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а

также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в

Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с

другими журналами-ордерами.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель

деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по

завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность

производства.

Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем

хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во

многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации,

издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия

является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые

изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от

принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения

считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и

предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат:

день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой

продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а

так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей

налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере

поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного

обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед

налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей)

этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства

путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия.

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций,

связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации

начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется

план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного

выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с

заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются

договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и

качество продукции, цена, форма расчетов.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет

производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до

покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке

готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в

отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик

оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по

перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.)

должны оплачиваться покупателем.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для

определения финансовых результатов от реализации предназначен результатный

счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражается

себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам

собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для

комплектации).

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от

выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается

определять выручку от реализации готовой продукции для целей

налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по

моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю

(заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее

отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к

покупателю). Имеет место использования кассового метода, но только по малым

предприятиям.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от

выбранного метода учета реализации Готовой продукции.

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее

отгруженной продукции, дебиторская задолжность учитывается по

производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По

мере оплаты отгруженной продукции ее списывают с кредита счета 45 в дебет

счета 46. Одновременно начисляется НДС по реализованной готовой продукции

(дебет сч. 46 кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»).

Дебиторская задолжность, по которой истек установленный предельный

срок исполнения обязательств, списываются с кредита сч. 45 в дебет сч.80

«Прибыль и убытки» (без уменьшения налогооблагаемой базы).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не

вызывает ее аннулирования. Списанная задолжность отражается за балансом в

течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее

взыскания в случаи улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее

отгрузки, то дебиторская задолжность отражается по цене реализации

продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты

могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные и др.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по

предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным

документом за отгруженную готовой продукцию.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с

покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними,

когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением

оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с

покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты за отгруженную ГП предприятие предъявляет расчетные

документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую

запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

Поскольку отгруженная готовая продукция считается реализованной, то с

ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При погашении покупателями и заказчиками своей задолжность они

списывают ее с кредита сч.62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы

векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80

«Прибыли и убытки».

Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному

покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых

платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического

учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной:

векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым

денежные средства не поступили в срок.

При использовании метода учета реализации готовой продукции « по

отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным

долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82

«Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному

долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и

оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов

сомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82.

Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов

уменьшается.

Невостребованную в срок дебиторскую задолжность списывают с кредита

сч.62 в дебет сч.82.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие

готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-

фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры

начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения

сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть

НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом

при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была

оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом

или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления

изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны

количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-

фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки;

наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и

наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др.

реквизиты (приложение 3).

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр

передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции

или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой

продукции.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в

хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и

скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется

руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж

хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с

даты последней записи.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких

экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые

необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом

осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному

экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка

покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не

допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале

регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый

номер который указывается в соответствующем после банк платежного

поручения.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и

заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное

требование – поручение.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из

сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по

договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение

необходимой готовой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может

не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму

поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с

договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать

причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые

позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является

аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные

условия.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между

поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее

оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к

зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны

определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре

поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении

на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и

договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк,

обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства

не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк

документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное»

событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в

договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная,

подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения

(независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной

готовой продукции договорному.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая

терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель

(плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик

(получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый

аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются

поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с

расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и

депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате

оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По

этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный)

аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с

открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя

будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к

расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда

банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с

другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка -

в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток –

плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за

покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде

всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в

любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения

расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного

аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется

согласие поставщика.(рис. 3.2.1).

Рис.3.2.1. схема аккредитивной формы расчетов.

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы

расчетов;

2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования

его поставщиком);

3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4. извещение об открытии аккредитива, его условия;

5. сообщение поставщику условий аккредитива;

6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет

аккредитива;

8. извещение об использование аккредитива;

9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит

от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида

аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете

«Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого

аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и

платежей выданные».

Могут быть сделаны бухгалтерские проводки.

Таблица 3.2.1.

|Содержание операций |Корреспонденция счетов |

| |Дебет |Кредит |

|1 |2 |3 |

|депонированные кредитные средства согласно | | |

|заявке (основание – банковская выписка) |55 |80 |

|отраженна оплата поставщику согласно | | |

|извещению банка об исполнении аккредитива | | |

|отраженна курсовая разница по |60 |55 |

|депонированным средствам | | |

|отраженна курсовая разница по кредиторской | | |

|задолженности |55 |83(80) |

|с валютного счета удержана плата за | | |

|обслуживание аккредитива |83(80) |60 |

|начислены проценты за пользование кредитом | | |

| |08 |52 |

| | | |

| |08 |90 |

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно

покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило,

исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности

на отгороженную готовую продукцию.

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать

за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Таблица 3.2.2.

|Содержание операций |Корреспонденция счетов |

| |Дебет |Кредит |

|1 |2 |3 |

|отражен финансовый результат от реализации | | |

|зачислена на валютный счет оплата за ГП |46 |80 |

|зачтен полученный аванс | | |

|отражена курсовая разница при погашении |52 |62 |

|дебиторской задолжности |64 |62 |

| | | |

| |62 |83(80) |

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает

интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед

другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива

для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и

покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов.

Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и

покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут

минимальны.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к

восстановлению вексельного обращение в Азербайджане, и прежде всего это

относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика

и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом

случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет

двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как

ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета

расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых, при расчетах между

организациями за поставленную продукцию осуществляется:

- у векселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет

«Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с

дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек

производства (обращение);

- у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем,

отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками»

субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46

«Реализация продукции (работ, услуг): разность между суммой,

указанно в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую

продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по

кредиту счета 80» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям».

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за

полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной

операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету

счетов 20,23,25,26,31,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих

производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых

учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той,

которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница

относится в дебет счета 88 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с

кредитом счета 62 или счета 76 субсчет «Векселя полученные».До наступления

срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям

третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо.

Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную

готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания

финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя

третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет

регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в

зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 06 или счете

58.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя)

и поставщика (векселедержателя).

Таблица 3.2.3.

|Содержание операций |Корреспонденция счетов |

| |Дебет |Кредит |

|1 |2 |3 |

|У векселедателя | | |

|оприходована ГП от поставщика согласно | | |

|накладной: | | |

|стоимость ГП |40 |60, 76 |

|Сумма НДС |19 |60, 76 |

|выдан вексель |60, 76 |60, 76 |

| |с/с «векселя |с/с «расчеты с |

| |выданные» |поставщиками» |

|отраженны причитающиеся к уплате % по |20, 23, 25, |60, 76, |

|векселю |26, 31, 44 или|с/с «векселя |

| | |выданные» |

| |41,12, 81 | |

|принят на забалансовый учет выданный | | |

|вексель |009 | |

|перечислена поставщику задолжность по | | |

|векселю |60 |51 |

|отнесена на расчеты с бюджетом сумма | | |

|уплаченного поставщику НДС |68 |19 |

|снят с заболансового учета оплаченный | | |

|вексель | | |

|У векселедержателя | |009 |

|произведена отгрузка ГП под вексель | | |

|отражены причитающиеся по векселю % | | |

|списаны себестоимость отгруженной ГП |62-3 |46 |

|начислен НДС от реализации | | |

|«по отгрузке» |62-3 |80-3 |

|«по оплате» | | |

|получены денежные средства в оплату |46 |20 |

|векселя | | |

|не оплачен вексель в установленный срок |46 |68 |

|начислены расходы по оформлению |46 |76 |

|претензий | | |

|передан вексель другому предприятию в |51 |62-3 |

|счет предоплаты | | |

|отражен финансовый результат |63 |62-3 |

|учтен вексель на забалансовом счете | | |

|списан вексель после сообщения об его |80 |63 |

|оплате | | |

| |61 |62-3 |

| |46 |80 |

| | | |

| |009 | |

| | | |

| | |009 |

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме (рис. 3.2.2).

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель

выписывается в 2х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение

трассанту, а второй (секунда) остается у трассата.

Другие формы расчетов (чеки, платежное поручение, платежное

требование-поручение).

ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация,

когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости

реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС,

т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок,

согласно которому сумма налога на добавленную стоимость, подлежащее

внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи

готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в

виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за

реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость,

фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по

поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.

Как следствие внесенных изменений в расчет НДС, на предприятиях

упростился порядок движение готовой продукции из оптовой торговли в

розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции,

товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в

розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41

«Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции),

отнесенную при оприходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным

ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную

отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации

готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется

порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.

Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались

в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то

теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и

по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции

должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и

общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой

готовой продукции.

Розничные предприятия и предприятия общественного питания при

реализации готовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-

фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования

считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек,

содержащий реквизиты: наименования организации – продавца; номер кассового

аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции

с учетом НДС.

Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является

лента контрольно-кассового аппарата.

Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при

реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям»

имеет теперь три субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных

средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не материальным

активом»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-

производственным запасом».

Отразим взаимодействие 19 счета с другими счетами в краткой форме

(рис.3.2.3).

|Дебет |Кредит |

|60 Расчеты с поставщиками и |08 Вложения во внеоборотные активы |

|подрядчиками |44 Расходы на продажу |

|76 Расчеты с разными дебиторами и |68 Расчеты по налогам и сборам |

|кредиторами |91 Прочие доходы и расходы |

| |94 Недостачи и потери от порчи |

| |ценностей |

| |99 Прибыли и убытки |

Рис.3.2.3. Корреспонденция 19 счета с другими счетами.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для

обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также

выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой

продукции от нормативной. Этот счет используется организацией при

необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная

себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту –

нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов

по счету 40 определяется отклонением фактической производственной

себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и

дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90

дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную

дату не имеет.

Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для

продажи, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд

организаций, отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в

корреспонденции со счетами учета затрат на производства или счета 40. Если

готовая продукция полностью направляется для использования в самой

организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на

счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от

назначения этой продукции.

При назначении в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой

продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если

выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть

признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта

продукция учитывается на счете 45 «Товара отгруженные». При фактической

отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со

счетом 45.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической

производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных

наименований, возможно, отражать по учетным ценам с выделением отклонений

фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по

учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой

продукции, которой формируются организаций, исходи из уровня отклонений

фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам

отдельных изделий.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным

видом готовой продукции.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения

информации о расчетах с бюджетами по налогом и сбором, уплачиваемым

организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым

декларациям к взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы,

фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную

стоимость, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по

видам налогов.

Выводы и предложения

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом

хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками

материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо

предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае

достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому

применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а

также заинтересованность государства в их развитии как по выше отмеченной

причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических

процессов,

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в

банках. когда деньги списываются со счета плательщикам и зачисляются на

счет получателя. Без-; наличные расчеты в хозяйстве организованы по

определенной системе, под которой пони- ' мается совокупность принципов

организации безналичных расчетов, требований, j предъявляемых к их

организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также

форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

В Российской Федерации форма безналичных расчетов определяется

правилами Банка России, действующими в соответствии с законодательством.

Определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим

обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими лицами и

физическими за товарно-материальные ценности производятся, как правило, в

безналичном порядке через учреждения банка.

В зависимости от экономического содержания различают две группы

безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам.

К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко

второй — платежи в бюджет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость

и другие обязательные платежи) и внебюджетные фонды, погашение банковских

ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Между налично-денежным и безналичным обращением существуют взаимосвязь

и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в

другую, наличные деньги меняют форму на счета в кредитном учреждении и

обратно. Безналичный оборот возникает при внесении наличных денег на счет в

кредитном учреждении, следовательно, безналичное обращение немыслимо при

отсутствии наличного. Одновременно наличные деньги появляются у клиента при

снятии их со счета в кредитном учреждении.

Таким образом, наличное и безналичное обращение образует общий

денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного

наименования.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения

бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как

результат этого появляются новые пользователи учетной информации. Поэтому

перед бухгалтерским учетом стоят иные, новые задачи по адаптации его к

новым условиям. Постоянный рост объема учетной информации, не в ущерб ее

качествам, вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования

форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и

обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету текущих

операций и расчетов. В процессе ее написания была сделана попытка

проанализировать цели , стоящие перед бухгалтерским учетом , и задачи ,

которые должен выполнять бухгалтерский учет текущих операций и расчетов.

В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета

операций по расчетному счету и кассовых операций . Были приведены счета , с

помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых

операций .Была перечислена первичная документация , используемая при учете

операций по расчетному счету и кассовых операций .

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по

расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной,

что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением,

движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую

сложность данной методики.

В данной дипломной работе была сделана попытка проанализировать

сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по

расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен

пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного

материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н.

Галанина.- М.: Финансы и статистика, 1995.-464 с.

2. Порядок ведения кассовых операций в Азербайджанской Республики (с

изменениями от 26 февраля 1996 года)

3. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в

Азербайджанской Республике между юридическими лицами

4. Разъяснения по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в

Азербайджанской Республике" и условий работы с денежной наличностью

(с изменениями на 28 января 1997 года)

5. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах

по налогу на добавленную стоимость

6. О бухгалтерском учете

Закон Азербайджанской от 24.03.01

7. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 1994 г.

8. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".

9. Р.А. Альборов "Аудит в организациях промышленности, торговли и

АПК".М.:Дело и сервис",1998 г.

10. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 1994 г.

11. О пор#P 3 0 1 1 9030073

01000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033

390001000000000006000100#G0ядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость (с изменениями и дополнениями на 29 декабря 1997 года)

12. О покупках организации за наличный расчёт. // С.В. Земляченко. –

Главбух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.

13. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при

расчетах по налогу на добавленную стоимость

14. О применении счетов-фактур при расчётах по НДС с 1 января 1997 года#E

15. #E#P 3 0 1 1 9034122

01000000000000000100020000000110CA070C1A0000000000000700031003000400000031

37300001000000000006000100#G0Об утверждении Положения о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями на 3 февраля

1997 года)##E

16. порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты

командировочных расходов #E

17. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-

финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий,

Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 1996. – 448 с.#E#E

18. Антони Р. Основы бухгалтерского учёта - СП.: Триада НТТ, 1992.

19. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет:

Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.

20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.

Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997.

22. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика,

1993.

23. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и

статистика, 1993.

24. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое

пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.

25. Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.:

Финансы и статистика, 1997.

26. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1996.

-----------------------

ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)

РЕМИТЕНТ

ИНДОСАНТ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ