Управленческий учет

Министерство образования Украины

Международный университет финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По курсу:

«Управленческий учет»

Выполнил:

студент гр. К2-98

Токовенко А.С.

Зач. Книжка № К2-98-30

Проверила:

Киев 1999

Тема 1. Основы управленческого учета.

1.2. Классификация и поведение затрат и доходов.

В системе учета затрат машиностроительного завода зафиксированы такие

затраты:

1. Стоимость смазочных материалов для станков.

2. Стоимость приобретенных лицензий автомобильной промышленности на випуск

грузовика.

3. Начисленный износ оборудования.

4. Стоимость химических реактивов, используемых в научно –

исследовательской лаборатории.

5. Комиссионные персоналу, занимающиеся сбытом готовой продукции.

6. Торговые скидки, дающиеся покупателям.

7. Отпускные операторам станков с ЧПУ (числовое программное управление)

8. Заработная плата секретаря финансового директора.

9. Заработная плата охраны склада сырья и материалов.

10. Оплата рекламных услуг.

11. Арендная плата помещения, где храниться готовая продукция.

12. Заработная плата работников научно – исследовательской лаборатории.

13. Плата за страхование помещения офиса предприятия.

14. Заработная плата контролеров качества и испытателей готовых

автомобилей.

15. Стоимость канцелярских товаров для нужд офиса.

16. Стоимость канцелярских товаров для нужд научно – исследовательской

лаборатории.

17. Стоимость спецодежды и защитной одежды для работников цеха покраски и

сборочного.

18. Стоимость бензина и смазочных материалов для испытания готовых

автомобилей.

19. Стоимость закупленных двигателей при сборке автомобиля.

20. Стоимость использованных двигателей при сборке автомобилей.

21. Стоимость коммунальных услуг, уплаченная 1 июля отчетного года на 12

месяцев вперед.

Необходимо заполнить таблицу, указав номера соответствующих видов

затрат.

| | |твен-| |истри| |ые |ые |

| | |ные | |ние и| | | |

| | |ты | |ление| | | |

| | | | | | | | | | |

1.3. Принципы и методы калькулирования затрат.

Компания выпускает стандартные комплекты офисной мебели.

На текущий год запланировано изготовить 9800 комплектов.

Нормативные прямые затраты в расчете на 1 комплект:

. Основные материалы – 40м2 х $5.3 за 1 м2,

. Заработная плата основных производственных работников:

o Сборочный цех – 48 человеко-часов х $2.5 за 1 час.,

o Отделочный цех – 30 человеко-часов х $1.9 за 1 час.,

Кроме этого запланировано:

. Переменные накладные затраты:

| |$ |Человеко-часов|

|Сборочный цех |375000 |500000 |

|Отделочный цех |150000 |300000 |

. Постоянные накладные затраты:

| |$ | |

|Производственные |392000 | |

|На реализацию |196000 | |

|Административно - управленческие |98000 | |

Планируется также получить операционную прибыль в размере 15% от

общих затрат.

Необходимо:

1. Подготовить бюджет доходов и затрат, связанных с производством и

реализацией запланированных комплектов мебели при условии, что

операционная прибыль составляет 20% от общих затрат предприятия.

2. Подготовить отчеты про прибыли и убытки предприятия на основании полных

и переменных затрат, учитывая, что фактически за отчетный год объем

продажи мебели составил 10000 единиц (2 вариант).

Поясните коротко результаты расчетов и сделайте выводы.

Решение

Найдем цену за 1 комплект мебели для получения операционной прибыли в

размере 15% от общих затрат.

|Объем | | | |9800 |

|, ед | | | | |

|Цена за | |5776680 / 9800 | |589,46 |

|1,$ | | | | |

|,$ | | | | |

|Основные | |40м2 х $5.3 = $212 |9800 х|2077600|

|$ | | |$212 | |

|плата,$ |-ный | | | |

| | | |$120 | |

| |Отдело|30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |9800 х|558600 |

| | | |$57 | |

|Накладные |Переме|375000 + 150000 | |525000 |

| |Постоя| | |686000 |

|С/с | |2077600+1176000+558600+525000+68600| |5023200|

|реализ. | |0 | | |

|$ | | | | |

|Операционн| |15% х 5023200 | |753480 |

|ая | | | | |

Таким образом вычислили, что для получения операционной прибыли в

размере 15% (753480) от общих затрат (5023200) и объеме реализации в 9800

единиц, розничная цена должна составлять $588.46 за один комплект.

1) Подготовим бюджет доходов и затрат, связанных с производством и

реализацией продукции.

Для составления бюджетов составим отчет о прибылях и убытках.

|Объем | | | |9800 |

|, ед | | | | |

|Цена за | |6027840 / 9800 |Округл|615.09 |

|1,$ | | |. в | |

| | | |у | |

|,$ | | | | |

|Основные | |40м2 х $5.3 = $212 |9800 х|2077600|

|$ | | |$212 | |

|плата,$ |-ный | | | |

| | | |$120 | |

| |Отдело|30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |9800 х|558600 |

| | | |$57 | |

|Накладные |Переме|375000 + 150000 | |525000 |

| |Постоя| | |686000 |

|С/с | |2077600+1176000+558600+525000+68600| |5023200|

|реализ. | |0 | | |

|$ | | | | |

|Операционн| |20% х 5023200 | |1004690|

|ая | | | | |

Зная цену за единицу продукции, составим:

. бюджет реализации (в $):

Б = 9800 х 615.09 = 6027882

. бюджет производства (в $):

|Б = |2077600 +|1176000+558600+|525000+686000 =|5023200|

2) Подготовим отчеты о прибылях и убытках предприятия на основе

калькулирования полных и переменных затрат.

Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования полных затрат

|Объем | | | |9800 |

|, ед | | | | |

|Цена за | | | |589.46 |

|1,$ | | | | |

|Выручка от| |589.46 х 9800 | |5776708|

|,$ | | | | |

|Основные | |40м2 х $5.3 = $212 |9800 х|2077600|

|$ | | |$212 | |

|плата,$ |-ный | | | |

| | | |$120 | |

| |Отдело|30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |9800 х|558600 |

| | | |$57 | |

|С/с | |Примечание 1 | |4704000|

|Валовая | | | |1072708|

|ые |нные | | | |

|Операционн| | | |753508 |

|ая | | | | |

Примечание 1:

Переменные и постоянные затраты можно разделить на прямые и непрямые

(операционные).

Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет

составлять, ($/человеко-час):

o Сборочный цех: [pic]

o Отделочный цех: [pic]

Известно, что на производство 1 комплекта уходит:

o Сборочный цех – 48 человеко-часов;

o Отделочный цех – 30 человеко-часов;

Для производства 10000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые

расходы из переменных накладных будет отнесено, $:

o Сборочный цех – (0.75 х 48) х 9800 = 352800;

o Отделочный цех – (0.5 х 30) х 9800 = 147000.

Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет

составлять:

| |материалы |плата |VC, |VC, |FC | |

| | | |н. |й. | | |

|С/с=|2077600 |1734600 |147000 |352800 |392000 =|4704000 |

| |+ |+ |+ |+ | | |

Примечание 2:

Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом

изложенного в примечании 1 можно отнести, $:

o Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;

o Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.

Примечание 3:

Из постоянных накладных расходов к операционным расходам относятся в данном

случае только расходы на реализацию и управленческо - административные

расходы. Таким образом постоянные операционные затраты будут составлять:

ОПРFC = 196000 + 98000 = 294000.

Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования переменных затрат

|Объем | | | |9800 |

|, ед | | | | |

|Цена за | | | |589.46 |

|1,$ | | | | |

|Выручка от| |589,46 х 9800 | |5776708|

|, $ | | | | |

|Основные | |40м2 х $5.3 = $212 |9800 х|2077600|

|$ | | |$212 | |

|плата, $ |-ный | | | |

| | | |$120 | |

| |Отдело|30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |9800 х|558600 |

| | | |$57 | |

|С/с | |Примечание 1 | |4312000|

|Произв. | | | |1464708|

|Общий | | | |1439508|

|Суммарные | |392000 + 196000 + 98000 | |686000 |

|Операционн| | | |753508 |

|ая | | | | |

Примечание 1:

В данном случае рассуждения аналогичны приведенным в примечании 1 для

калькулирования по полным затратам. Отличие состоит в том, что в

себестоимость не включаются постоянные производственные затраты. Таким

образом с/с будет составлять:

| |материалы |плата |VC, |VC, | |

| | | |н. |й. | |

|С/с=|2077600 |1734600 |147000 |352800 |4312000 |

| |+ |+ |+ |= | |

Примечание 2:

Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом

изложенного в примечании 1 для калькулирования по полным затратам можно

отнести, $:

o Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;

o Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.

Выводы: Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования по переменным

затратам более удобен для менеджеров компании, т.к. предоставлена

информация о себестоимости продукции, операционных переменных и постоянных

затратах. Следовательно есть возможность контролировать эти затраты. А

отчет на основе калькулирования полных затрат удобен для предоставления

информационного обеспечения внешней финансовой отчетности.

Тема 2. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли.

На основании данных задачи из предыдущей темы определить:

1. Безубыточный уровень продаж в денежном исчислении и в единицах товара.

2. Уровень продаж (в денежном исчислении и в единицах товара) для

достижения операционной прибыли в размере 30%.

3. Определить чувствительность прибыли к увеличению затрат, уменьшения цен

реализации на рынке и (или) объема реализации.

Решение

1) Воспользуемся формулой:

[pic], где (1)

. [pic]- точка безубыточности, ед;

. Ц – цена реализации, $;

. [pic] - Суммарные постоянные затраты, $;

. [pic]- Коэффициент марженального дохода;

Коэффициент марженального дохода определим из формулы:

[pic], где (2)

. [pic]- переменные затраты на 1 продукции, $.

[pic] нам не известно. Помножим формулу (2) на Q – объем реализации.

Получим:

[pic], где (3)

. V – выручка от реализации;

. [pic]- суммарные переменные затраты.

Воспользуемся данными из предыдущей задачи:

| |ы | |отделоч|й. | |

| | | |н. | | |

|[pic]|2077600 |1734600 |150000 |375000 |4337200 |

|= |+ |+ |+ |= | |

Подставим полученные данные в формулу (3).

[pic]. Подставим полученное значение в формулу (1).

[pic]$

Найдем точку безубыточности в единицах:

[pic]

Вывод: [pic]= 4656 ед, [pic]$.

2) Исходя из вышерассмотренного выручка от реализации должна составлять:

[pic]= [pic]+ прибыль (30%).

Пр = 30% х 2744000 = 823200$

Следовательно выручка от реализации должна составлять, $:

[pic]= 2744000 + 823200 = 3567200

В единицах товара для получения операционной прибыли в размере 30% при

цене 589,46 за 1-цу объем реализации должен составлять:

[pic]

Вывод: Q= 6052 ед, [pic]$.

3) Для определения чувствительности к различным факторам воспользуемся

отчетами о прибылях и убытках за предыдущий и отчетный периоды. За

предыдущий период примем расчетные данные, полученные в предыдущей

задаче.

1. Чувствительность к увеличению затрат. Увеличим заработную плату на 10%.

Цена реализации – $615,09. Объем реализации – 10000 ед.

|Показатель |Предыдущий |Отчетный |

| |период |период |

|Реализация, $ |6150900 |6150900 |

|Суммарные переменные затраты, $ |4415000 |4592000 (1) |

|Марженальный доход, $ |1735900 |1558900 |

|Суммарные постоянные затраты, $ |686000 |686000 |

|Операционный доход, $ |1049900 |872900 |

(1):

| |ы | |. |й. | |

|[pic]|2120000 |1770000 + 10% |150000 +|375000 |4592000|

|= |+ | | |= | |

Таким образом операционный доход уменьшился на:

[pic]16.86%

2. Чувствительность к уменьшению цен реализации. Уменьшим цену реализации

на 10%. Объем реализации – 10000 ед.

|Показатель |Предыдущий |Отчетный |

| |период |период |

|Реализация, $ |6150900 |5535810 (1) |

|Суммарные переменные затраты, $ |4415000 |4415000 |

|Марженальный доход, $ |1735900 |1120810 |

|Суммарные постоянные затраты, $ |686000 |686000 |

|Операционный доход, $ |1049900 |434810 |

(1):

[pic]= (615.09 – 10%) х 10000 = 553,581 х 10000 = 5535810$

Таким образом операционный доход уменьшился на:

[pic]58.6%

3. Чувствительность к изменению объема реализации. Уменьшим объем

реализации на 10% при цене реализации в 615,09$.

|Показатель |Предыдущий |Отчетный |

| |период |период |

|Реализация, $ |6150900 |5535810 (1) |

|Суммарные переменные затраты, $ |4415000 |4026000 (2) |

|Марженальный доход, $ |1735900 |1509810 |

|Суммарные постоянные затраты, $ |686000 |686000 |

|Операционный доход, $ |1049900 |823810 |

(1):

[pic]= 615.09 х (10000 – 10%) = 5535810$

(2):

| | | |. |й. | |

|[pic]|1908000 + |1593000 + |150000 +|375000 |4026000|

|= | | | |= | |

| |(212 х 9000)|(120 + 57) х | | | |

| | |9000 | | | |

Таким образом операционный доход уменьшился на:

[pic]21.7%

Выводы: Из приведенного выше анализа видно, что с увеличением затрат либо с

уменьшением выручки от реализации вне зависимости от причин, вызвавших эти

изменения операционная прибыль предприятия падает. Наиболее сильное влияние

оказывает изменение цены реализации. Влияние от изменения объема реализации

и изменения затрат менее весомо.

Тема 3. Анализ релевантной информации для принятия управленческого решения.

Джойсон добирается на работу, где он занят 5 дней в неделю, поездом.

Он покупает сезонный проездной билет на 13 недель за 180$. Джейн, его

соседка, которая также ежедневно совершает такие же поездки, предлагает

ездить Джейсону вдвоем на его автомобиле, за что обещает ежеквартально

платить ему 120$. Своим автомобилем Джейсон пользуется лишь трижды в

неделю, остальное время автомобиль стоит в гараже. Джейсон подсчитал, что

для поездок на работу у него дополнительно возникнут такие затраты (в

расчете на квартал):

| |$ |

|Амортизация |200 |

|Бензин и масло |128 |

|Шины и другие затраты |52 |

Помогите Джейсону принять правильное решение.

13 недель составляют квартал. Оценим возникающие у Джейсона действительные

и возможные затраты.

При езде на работу на поезде

|Затраты |$ |Доходы (непонесенные|$ |

|Затраты на билет |180 |Амортизация |200 |

|Неполученная плата от|120 |Бензин и масло |128 |

| | |Шины и другие |52 |

|Всего |300 |Всего |380 |

Результат в данном случае: +80$

При езде на работу на автомобиле

|Затраты |$ |Доходы |$ |

|Амортизация |200 |Плата от Джейн |120 |

|Бензин и масло |128 |Не купленный билет |180 |

|Шины и другие затраты|52 | | |

|Всего |380 | |300 |

Результат в данном случае: -80$

Вывод: При принятии альтернативного решения возможные затраты будут на 80$

в квартал больше его действительных затрат. Таким образом Джейсону следует

отклонить предложение Джейн.

Тема 5. Бюджетирование и контроль затрат.

Используя данные задания к теме 1.3 про предприятие, производящее

комплекты офисной мебели, подготовить отчет про анализ отклонений, которые

состоялись фактически в отчетном периоде, учитывая такую информацию:

Фактические затраты в расчете на 1 комплект:

. Основные материалы – 40м2 х $5.1 за 1 м2,

. Затраты на оплату труда:

o 29 человеко-часов х $2.0 за 1 час.,

Кроме этого запланировано:

. Фактические переменные затраты:

| |$ |Человеко-часов|

|Сборочный цех |340000 |450000 |

|Отделочный цех |155000 |280000 |

. Постоянные накладные затраты:

| |$ | |

|Производственные |380000 | |

|На реализацию |240000 | |

|Административно - управленческие |80000 | |

Фактический объем продажи комплектов мебели составил 11000 единиц,

причем 10000 единиц было реализовано по цене, в которой прибыль составляет

25% от производственной себестоимости, а 1000 комплектов было реализовано

по цене, ниже производственной себестоимости на 10%. Следовало ли принимать

такое специальный заказ на изготовление комплектов и их реализацию ниже

себестоимости? К каким последствиям в будущем может это привести?

При решении этого задания следует использовать гибкий бюджет.

Анализ отклонений с использованием гибкого бюджета

|Объем |11000 |- |11000 |1200 |9800 |

|ед | | | | | |

|Доход от |4594592 (3)|(1889468) |6484060 |707352 |5776708 |

|$ | | | | | |

|Переменные |3489200 (1)|1314800 |4804000 |466800 |4337200 |

|Маржинальны|1105392 |(574668) |1680060 |240552 |1439508 |

|Постоянные |700000 |(14000) |686000 |- |686000 |

|затраты, $ |(2) | | | | |

|Операционна|405392 |(588668) |994060 |240552 |753508 |

|$ | | | | | |

(1): Затраты на один комплект составляют:

. Прямые материалы - 42 м2 х $5.1 за 1 м2 = $214,2;

. Прямая заработная плата – 29 человеко-часов х $2.0 за час = $58;

Найдем суммарные переменные затраты:

| | | | |й. | |

|[pic]|2356200 |638000 |155000 + |340000 |3489200|

|= |+ |+ | |= | |

| |(214.2 х |(58 х 11000) | | | |

| |11000) | | | | |

(2): Найдем суммарные постоянные затраты:

|[pic]|380000 + |240000 |80000 |700000 |

|= | |+ |= | |

(3): Найдем выручку от реализации:

Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет

составлять, ($/человеко-час):

o Сборочный цех: [pic]

o Отделочный цех: [pic]

Известно, что на производство 1 комплекта уходит – 29 человеко-часов;

Для производства 11000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые

расходы из переменных накладных будет отнесено, $:

o Сборочный цех – (0.76 х 29) х 11000 = 242440;

o Отделочный цех – (0.55 х 29) х 11000 = 175450. У нас лишь $155000,

следовательно все они включаются в себестоимость.

Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет

составлять:

| |материалы |плата |VC, |VC, |FC | |

| | | |н. |й. | | |

|С/с=|2356200 +|638000 |155000 |242440 |380000 =|3771640 |

| | |+ |+ |+ | | |

Из условия известно, что 10000 единиц было реализовано по цене, в которой

прибыль составила 25% от себестоимости, а 1000 единиц реализовано по цене,

меньше себестоимости на 10%. Себестоимость единицы продукции составляет, $:

С/с1 = [pic]= 342,88.

Следовательно 10000 единиц было реализовано за:

[pic]= $4286000.

Оставшиеся 1000 единиц были реализованы за:

[pic]= $308592.

Суммарная выручка от реализации составит 4286000 + 308592= $4594592.

Проверим целесообразность принятия такого специального заказа. Для

этого составим отчет о прибылях и убытках при фактическом объеме реализации

и при фактических условиях производства, но с использованием бюджетной

цены, которая составляет $589,46.

При заполнении отчета воспользуемся данными, полученными при составлении

гибкого бюджета.

Отчет о прибылях и убытках

|Показатель | |

|Объем реализации, ед |11000 |

|Реализация, $ |6484060 |

|Суммарные переменные затраты, $ |3489200 |

|Марженальный доход, $ |2994860 |

|Суммарные постоянные затраты, $ |700000 |

|Операционный доход, $ |2294860 |

Вывод: Предприятию не следовало принимать такой заказ. При фактическом

уровне производства предприятие недополучило операционной прибыли в размере

2294860 – 405392 = $1889468. В дальнейшем это может привести к постоянному

недополучению прибыли, что сильно скажется на состоянии предприятия.