все про бухгалтерский и управленческий учет. Эссе.

Введение

Особенности директ-костинга как системы можно лучше понять, если

рассмотреть этапы его становления в историческом аспекте.

Сложно сейчас говорить о том, кто из ученных стоял у истоков

теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в

книге \"Учение об альтернативах в учете\" показал на примере

металлургического производства, какие затраты следует относить к прямым и

как их учитывать по отдельным фазам предела этого производства: добыча

руды, и угля, плавка, кузнечное производство.

Ж. Курсель-Сенель в работе \"Теория и практика предпринимательства в

земледелии, ремесле и торговле\" предложил разделить затраты на специальные

и общие, причем к специальным расходам были отнесены затраты, которые

изменяются в том же соотношении, что и объем производимых или реализуемых

товаров.

Впервые в пользу учета переменных затрат и сумм покрытия высказался видный

немецкий ученый О. Шмаленбах в 1899 г. в статье \"Бухгалтерия и калькуляция

в фабричном деле\". Он различал прямые затраты изготовителя и косвенные

затраты, обусловленные существованием предприятия в целом.

Сейчас директ-костинг применяется в нескольких вариантах: классический

директ-костинг, предполагающий калькулирование по прямым затратам; система

переменных затрат-калькулирование осуществляется по переменным затратам, в

которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система

учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей-в

калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных,

определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной

мощности.

В целом система директ-коста довольно широко распространена на западных

фирмах. В России директ-костинг как идея известен давно. Для его

практического использования в системе управленческого учета и контроллинга

сейчас делаются первые шаги.

1. Понятие директ-костинга и его особенности

Системы управленческого учета характеризуются различными признаками,

которые можно положить в основу их классификации. Один из

признаков-полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж

продукции, товаров, работ и услуг.

Различают две основные системы управленческого учета: систему полного

включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е.

традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного

включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по

признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название

директ-костинг.

Директ-костинг-это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении

общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества

продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е.

изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции,

произведенной за единицу времени.

Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для

характеристики варианта производственного учета с позиций полноты

включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, -

директ-костинг является системой управленческого учета, основанной на

классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема

производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет

и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость

промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных

затрат. При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах

многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых

показателя: маржинальный доход и прибыль. Важной особенностью

директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат

на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и

взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и

прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций

между затратами и объемами производства.

Преимущество директ-костинга.

Директ -костинг позволяет руководству организации:

* обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по

предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам,

секторам рынка их продажи;

* выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в

основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой

переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных

расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

* быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия

рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе

директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных

расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение

себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить

нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа

статей затрат: себестоимость становится \"более обозримой\", а отдельные

затраты- лучше контролируемыми. Директ-костинг дает возможность

оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе

контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие

сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом.

Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных

расходов.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета,

причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа

2. Варианты директ-коста

По степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных

варианта:

* простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в

расчетах данных только операционных затрат, учтенных единым блоком;

* развитый директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не

по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных

расходов, т.е. уровням управления предприятием.

При обоих вариантах системы директ-коста общую выручку за период

сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину

маржинального дохода за отчетный период. Первоначальной и в известной мере

классической формой системы директ-костинга является учет постоянных

расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из

подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за

период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или

их группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы,

объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного

периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете

покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных

затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между

отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо

продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым

подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве

современных предприятий, применяющих в практике учета систему

директ-костинга.

Аналитически более ценная информация получается, когда переменные расходы

сгруппированы или распределены по местам производства, управления и сбыта

и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам

продукции и услуг, но и по местам формирования и центрам ответственности.

В современном управленческом учете и контроллинге постоянные затраты

предприятия могут быть представлены следующим образом.

1. Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее количество

продукции данного вида, произведенной за данный период.

2. Постоянные расходы на группу изделий, приходящиеся на многие

аналогичные виды продуктов, которые можно объединять в одной группе.

Такого рода постоянные расходы относятся на соответствующую группу

изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы.

3. Постоянные расходы мест возникновения затрат, не подлежащие

распределению между отдельными группами носителей затрат, а

относящиеся прямо на отдельные места возникновения затрат.

4. Постоянные расходы подразделения. Наличие этих расходов обусловлено

существованием нескольких мест возникновения затрат в одном

подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого

целого.

5. Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток,

который нельзя распределить между специальными калькуляционными

объектами.

При таком представлении возможен вариант многоступенчатого

директ-костинга, при котором дифференцируют не только переменные, но и

постоянные расходы и определяют ставки покрытия по видам продукции и

местам ее изготовления и сбыта.

3. Система директ-костинга и система учета полной себестоимости

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью

позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и

услуг, чем при системе учета полной себестоимости. При исчислении полных

затрат по видам продукции неизбежно усреднение их себестоимости за счет

применения средних или средневзвешенных процентов накладных расходов,

затрат будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отклонений и т.п.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда

определить, какие изделения или виды услуг вносят или могут внести

наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от

реализации продукции.

Преимуществами директ-костинга по сравнению с системой нормативного учета

полных затрат являются :

* Простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нормативов.

* В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслуживанию

производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или

его подразделений и от уровня самих затрат. В системе директ-коста

отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных

расходов за отчетный период.

* При использовании директ-костинга усиливаются возможности контроля

издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе норматива

их величины на каждую единицу продукции более логичен и естествен, чем

по другим критериям.

Директ-костинг как система измерения издержек предприятия имеет и

определенные недостатки:

* Она недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты

предприятия на производство и сбыт продукции.

* Поскольку директ-кост имеет дело с альтернативами предстоящих

расходов, они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. При

использовании директ-коста на практике необходимо иметь в в иду, что в

этой системе все активы, в том числе товарно-материальные запасы,

также отражают только по величине прямых затрат.

4. Назначение директ-костинга

Главное назначение директ-костинга-быть информационной основой

предпринимательских решений. Решения по управлению предприятием делятся на

стратегические, рассчитанные на перспективы, и текущие, оперативные,

принимаемые исходя из возможностей и потребностей данного периода, как

правило, в пределах хозяйственного года.

Стратегические решения требуют капитальных вложений,

текущие-осуществляются в основном за счет собственных и заемных оборотных

средств. Особенность текущих краткосрочных решений состоит в том, что они

основываются на существующих производственных мощностях предприятий, хотя

уровень их использования может меняться.

Директ-костинг в основном ориентирован на текущие решения по управлению

производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений

-максимизация прибыли отчетного года.

В использовании данных директ-коста для управления предприятием

прослеживается ряд общих закономерностей:

* Оценка выгодности или невыгодности того или иного варианта решения,

его целесообразности или нецелесообразности делается на основе сумм и

ставок покрытия, а не величины рентабельности, исчисленной по полным

затратам;

* В качестве критерия оценки сопоставимых альтернатив решения используют

величину экономии переменных затрат на единицу продукции, а не общую

сумму экономии или удорожания себестоимости;

* Во всех случаях при выборе оптимального варианта решения необходимо

учитывать значения ограничивающих факторов: возможности сбыта, узкие

места в производстве, недостаток складских помещений, ограничения в

ресурсах и т.п.

Список использованной литературы

1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М., Юристъ, 2003.

2. Бухгалтерский управленческий учет. М., Финстатинформ, 2002.

3. Управленческий учет. Под. ред. Шеремета А.Д. М., ИД ФБК Пресс, 1999.