На главную

Дипломная работа: Сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения


Дипломная работа: Сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

I. Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства. 6

1.1 Теоретические аспекты применения общеустановленной системы налогообложения на малых предприятиях. 6

1.2 Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях. 9

1.3 Преимущества и недостатки общеустановленной и упрощенной систем налогообложения. 15

II. Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере ООО «Мадис». 28

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Мадис». 28

2.2 Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис». 31

2.3 Выбор оптимального режима налогообложения на примере ООО «Мадис»  43

III. Пути оптимизации налогообложения малых предприятий. 51

3.1 Преимущества применения общеустановленной системы налогообложения перед упрощенной системой налогообложения. 51

3.2 Пути совершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения. 53

Заключение. 66

Список использованной литературы.. 71

Приложения. 77


Введение

Сегодня становится все более ясным огромное значение сектора малых предприятий в России. Малое предпринимательство стало массовым явлением, обеспечивая решение как экономических, так и социальных проблем. Так оно способствует формированию конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, расширению ассортимента и повышению качества товаров, работ, услуг; структурной перестройке экономики, придавая ей гибкость, мобильность, маневренность; привлечению личных средств населения на развитие производства; созданию дополнительных рабочих мест, сокращению уровня безработицы..

За время существования малого предпринимательства в России создана нормативно-правовая база, регулирующая предпринимательскую деятельность в малых формах. Определены цели и задачи государственной политики в области малого предпринимательства. Разработаны механизмы реализации целевых установок и созданы структуры, воплощающие их в жизнь. Сформирована сеть сервисных организаций, предоставляющих малым предприятиям образовательные, информационные, консультационные, финансовые услуги. Однако единой действенной политики поддержки малого предпринимательства в нашей стране сегодня нет, как нет и ее реальных рычагов. При наличии трех автономных уровней власти полностью отсутствует координация между ними, что отчетливо видно на примере развития малого предпринимательства, а предпринимателей продолжают беспокоить такие проблемы, как:

• несовершенство законодательства в части несоответствия действующих нормативно-правовых актов вновь принимаемым;

• нестабильная налоговая политика;

• административные барьеры при регистрации и ведении предпринимательской деятельности;

• недостаточная заинтересованность органов власти в решении проблем малого предпринимательства, незначительные объемы бюджетного финансирования малого бизнеса;

• ограниченный спектр финансовой поддержки предпринимателей (так как не разработан механизм предоставления льгот банкам, лизинговым и страховым компаниям, обеспечивающим кредитно-инвестиционное обслуживание субъектов малого предпринимательства, не развита система гарантирования и страхования кредитов);

• дефицит консультационной и маркетинговой поддержки бизнеса (действующая сеть инфраструктуры поддержки не охватывает все территории области, что негативно сказывается на развитии предпринимательства, особенно в сельских районах);

• ограниченное бюджетное финансирование, отсутствие разработанных и законодательно утвержденных нормативов отчисления бюджетных средств на поддержку и развитие малого бизнеса;

• отсутствие достаточного информационного обеспечения.

Все это ведет к сокращению числа малых предприятий и количества занятых на них, уходу в «тень» малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, нарушению положений Трудового кодекса РФ по отношению к наемным работникам, занижению уровня официальной заработной платы.

Для решения выявленных проблем необходимо объединить усилия всех структур, влияющих на развитие малого предпринимательства в стране и оказать реальную законодательную, финансовую и административную поддержку этому сектору экономики.

Все вышеперечисленное обусловливает актуальность исследования проблем ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Целью настоящей дипломной работы является сравнительный анализ общей и упрощенной систем налогообложения на пример ООО «Мадис».

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1)  раскрыты особенности учета и отчетности субъектов малого предпринимательства при использовании общеустановленной системы налогообложения;

2)  охарактеризованы особенности учета и отчетности при использовании упрощенной системы налогообложения;

3)  проведено сравнение общеустановленной и упрощенной системы налогообложения;

4)  проведен анализ постановки учета и отчетности на ООО «Мадис»;

5)  разработаны предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета на ООО «Мадис».

Дипломная работа написана на 70 листах и состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.


I. Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства

 

1.1 Теоретические аспекты применения общеустановленной системы налогообложения на малых предприятиях

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ[1]. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом – по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно только в одном случае – если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Если малое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системам относятся традиционная, простая форма и форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Под традиционной системой следует понимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитных организаций и других организационно-правовых форм, обязанных вести учет в особом порядке. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести как на бумажном носителе «вручную», так и в электронном виде в специальных бухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители. Затраты на ведение учета в электронном виде значительно меньше, по крайней мере по времени. В наши дни разработано множество автоматизированных бухгалтерских программ, предназначенных специально для предприятий малого бизнеса. В них не предусмотрена вариабельность конфигураций, но основных функций достаточно для ведения основных бухгалтерских операций.

Упрощенные формы ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут применять наряду с традиционными формами. При этом право выбора принадлежит предприятию малого бизнеса.

Простая форма бухгалтерского учета рекомендуется для малых предприятий Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства[2]» (далее – Типовые рекомендации). В простую форму включается всего два регистра – Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К1 и ведомость учета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и «не перегружены» дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Использовать простую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которые выполняют небольшое количество операций в месяц (как правило, не более 30) и не осуществляют производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Эта же форма годится и для тех малых предприятий, которые не желают работать по традиционной системе или простой форме. Регистры также рекомендованы Типовыми рекомендациями. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров включает в себя восемь ведомостей по учету имущества, капитала, обязательств и операций. На основании ведомостей составляется шахматная ведомость и оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется бухгалтерская отчетность.

Обе формы, предусмотренные Типовыми рекомендациями, предполагают ведение бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов бухгалтерского учета. Типовые рекомендации не запрещают работать по обычному «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению[3]» (далее – План счетов и Инструкция по его применению). Помимо этой возможности малым предприятиям дается право разработать свой план счетов, который в максимальной степени отражает специфику их деятельности и, возможно, снижает затраты на ведение налогового учета.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Основными документами в этом случае будут: Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете[4]», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций[5]», Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций[6]».

Малым предприятиям, работающим по простой форме ведения бухгалтерского учета и регистрам, при составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует также учесть требования Типовых рекомендаций, которые в целом не противоречат текущему законодательству. Но при этом необходимо помнить, что изменения в Типовые рекомендации не вносились с 1998 г. и часть требований не соответствует федеральному законодательству.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения вне зависимости от применяемой системы бухгалтерского учета, могут воспользоваться льготами, предоставляемыми Приказом Минфина России №67н.

1.2 Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях

Статьей 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации[7]" в статью 4 Закона N 129-ФЗ[8] внесен пункт 3, согласно которому организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ[9].

Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

Следует отметить, что учет основных средств и нематериальных активов ведется на основании соответственно ПБУ 6/01[10] и ПБУ 14/2007[11]. При учете основных средств и материальных активов организация применяет первичные формы учетной документации[12] (N ОС-1, инвентарные карточки и так далее).

Как же учитывать приобретение, амортизацию и списание основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН? Согласно статье 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;

- расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

С 1 января 2007 года также учитываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (Федеральный закон от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации[13]").

Для основных средств, приобретенных в период применения УСН, и для нематериальных активов начисление амортизации не предусмотрено. Их стоимость включается в расходы сразу в полном объеме. При этом для основных средств моментом признания расходов, помимо фактической оплаты, является дата их ввода в эксплуатацию. Для нематериальных активов моментом признания расходов по приобретению является момент принятия объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет (подпункт 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН, собирается выплачивать дивиденды, то бухгалтерский учет должен вестись. При начислении и выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке: 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (статья 284 НК РФ), и внести его в доход федерального бюджета.

Статьей 42 Закона N 208-ФЗ[14] установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения. А прибыль общества после налогообложения определяется по данным бухгалтерской отчетности.

Аналогичная ситуация и для обществ с ограниченной ответственностью. Законодательством не предусмотрено ведение бухгалтерского учета для обществ с ограниченной ответственностью, применяющих УСН.

В то же время в соответствии со статьей 28 Закона N 14-ФЗ[15] общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н[16].

Таким образом, организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять прибыль после налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Данный вопрос был рассмотрен в письме Минфина России от 11 марта 2004 года N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения[17]", письме Минфина России от 22 июля 2004 года N 03-03-05/1/85.

Изменением, внесенным абзацем 3 пункта 10 статьи 1 Закона N 101-ФЗ[18], устранена неясность по поводу ведения налогового учета. Дело в том, что, как уже сказано, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. До 2006 года законодательством была установлена обязанность налогоплательщика вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

С 2006 года статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики не ведут учет показателей, не облагаемых единым налогом, они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения[19]" (далее - Приказ N 167н).

Форма книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций приведены в приложениях N 1, 2 к Приказу N 167н.

Отметим, что Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года N 152н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения[20]" внесены изменения в Приказ N 167н.

В разделе 1 "Доходы и расходы" приложения N 1 исключены графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего".

В наименовании графы 5 "В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" исключены слова "В т.ч.".

В наименовании графы 7 "В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" исключены слова "В т.ч.".

Соответственно, графы 5 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и 7 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" считать графами 4 и 5.

Налогоплательщики по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые декларации. В статье 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций. В соответствии с указанной статьей сроки подачи деклараций по итогам отчетного периода одинаковы для организаций и для предпринимателей, а срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей продлен на месяц по сравнению с организациями, что не совсем понятно, так как порядок определения доходов и расходов и исчисления налога одинаков как для организаций, так и для предпринимателей.

Как подтверждает арбитражная практика, нарушение срока представления налоговой декларации по единому налогу за отчетный период является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2005 года по делу N А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1[21], Постановление ФАС Уральского округа от 23 сентября 2004 года по делу N Ф09-3915/04-АК,[22] Постановление ФАС Центрального округа от 6 апреля 2005 года по делу N А09-19056/04-23[23].

Статьей 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Согласно пункту 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 года N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения[24]". Данная форма налоговой декларации действует начиная с отчетности за первый отчетный период 2006 года[25].

1.3 Преимущества и недостатки общеустановленной и упрощенной систем налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексам.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организаций;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Эти налоги заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование работников, а также прочие налоги:

1) федеральные:

- налог на операции с ценными бумагами;

- таможенная пошлина;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- государственная пошлина;

- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- плата за пользование водными объектами;

- налог на добычу полезных ископаемых;

2) региональные:

- лесной доход;

- сбор на нужды образовательных учреждений;

- транспортный налог;

3) местные:

- земельный налог;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- курортный сбор;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за право использования местной символики;

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

- сбор за право проведения кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов и некоторые другие.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них упрощенная система налогообложения претерпела очень большие изменения: если до 2003 г. индивидуальный предприниматель оплачивал только стоимость патента, которая является фиксированным платежом, то в настоящее время он должен рассчитывать сумму налога в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Рассмотрим, какие последствия имеет переход на упрощенную систему налогообложения с точки зрения освобождения от уплаты вышеперечисленных налогов.

Главное негативное последствие освобождения от уплаты НДС заключается в том, что одновременно с исчезновением обязанностей составления счетов-фактур, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, лишается возможности выделять в своих документах НДС, предъявляемый покупателям, который он мог бы предъявить к вычету. Следовательно, это отразится на цене реализации: если раньше контрагент готов был уплатить более высокую цену с учетом НДС (рассчитывая на последующий вычет), то в настоящее время, скорее всего, цену придется снизить именно на применявшуюся до 2003 г. ставку НДС. Это ведет к так называемой упущенной выгоде, которая выражается в недополученном организацией доходе от реализации.

В связи с этим приведем формулы, которые позволят рассчитать экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения:

- для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - (Д х 6% + УВ);

- для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - ((Д - Р) х 15% + УВ),

где НП - налог на прибыль, руб.;

ЕСН - единый социальный налог, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

Д - доход, сформированный в соответствии со ст.ст.249 и 250 НК РФ, руб.;

Р - сумма расходов, учитываемая при налогообложении в соответствии со ст.346.16 НК РФ, руб.;

УВ - упущенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.;

6%, 15% - ставки единого налога по результатам хозяйственной деятельности в зависимости от объекта налогообложения.

Расчет целесообразно осуществлять по данным за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Очевидно, что если экономический эффект меньше, равен или близок к нулю, организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения не рекомендуется.

Организация, перешедшая на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, хотя и не является плательщиком единого социального налога, должна все же обратить внимание, как это ни покажется на первый взгляд странным, на механизм распределения уплаченных сумм единого социального налога.

В соответствии со статьями 56 и 146 БК РФ единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (90%), а также в бюджеты Федерального фонда обязательного медицинского страхования (0,5%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (4,5%), Фонда социального страхования (5%).

Минимальный налог, в свою очередь, зачисляется в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации (60%), Федерального фонда обязательного медицинского страхования (2%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (18%).

Порядок налогообложения по упрощенной системе можно отразить в виде следующей схемы (рис. 2.1).

Таким образом, часть суммы налога от 5 до 20% зачисляется в ФСС РФ. Это связано с тем, что работники налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, пользуются наравне с работниками других организаций правами, которые обеспечивает обязательное социальное страхование в Российской Федерации (в частности, за счет средств ФСС РФ оплачиваются в определенных законом случаях медицинскому учреждению расходы, связанные с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи; пенсия по старости; пенсия по случаю потери кормильца; пособие по временной нетрудоспособности; пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; пособие по безработице; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; пособие и путевки на санаторно-курортное лечение; социальное пособие на погребение и некоторые другие).

Рис. 2.1 – Порядок налогообложения по упрощенной системе

Отдельные из вышеперечисленных выплат производятся застрахованному по месту работы, но за счет средств ФСС РФ. При этом налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не может уменьшать налоговую базу на суммы произведенных выплат, поскольку такой механизм не предусмотрен гл.26.2 НК РФ. Следовательно, в этой сфере будет, очевидно, действовать система возврата средств налогоплательщику непосредственно из ФСС РФ в размере реально понесенных перечисленных расходов. Для этого, а также в целях контроля ФСС РФ оправданности произведенных выплат налогоплательщик должен вести персонифицированный учет по каждому застрахованному работнику и, вероятно, отчитываться перед ФСС РФ по следующим формам:

1) расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 №122;

2) отчет об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения фонда для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденный Письмом ФСС РФ от 16.05.2001 №02-18/10-3533;

3) отчет об использовании сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений страхователей, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 03.07.2001 N 62;

4) отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 20.06.2002 N 71.

Наконец, рассмотрим форму ведения бухгалтерского учета лицами, применяющими упрощенную форму налогообложения. Налогоплательщику следует иметь в виду, что действовавшая до 2003 г. упрощенная форма учета, утвержденная Федеральным законом от 25.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», с 1 января текущего года не может применяться. Иными словами, ограничиться ведением Книги доходов и расходов уже нельзя. Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства теперь определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н.

Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, реализуется в простой форме и в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.

Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме №В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме этой Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Итак, очевидные преимущества «упрощенки». Вместо того, чтобы платить множество налогов (на прибыль, НДС, на имущество, ЕСН), фирмы, работающие по «упрощенке», платят один налог. Его называют единым. Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет (п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и это вовсе не означает, что придется отражать их на счетах бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки и начислять амортизацию по правилам, которые прописаны в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[26] и «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)[27].

Какие еще недостатки, помимо проблем с НДС, есть у упрощенной системы? Один из них – оборотная сторона ее преимущества. Как мы уже сказали, предприятия, перешедшие на «упрощенку», вправе не вести бухучет.

С одной стороны, это хорошо – значительно упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход превысит 20000000 руб. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей – восстановить все данные бухучета.

Неудобен отказ от бухгалтерского учета и тем фирмам, которые наряду с уплатой единого налога по «упрощенке» платят единый налог на вмененный доход. Ведь при ЕНВД бухучет вести надо.

И, наконец, отметим еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются по кассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расходы, если выполнено два условия:

- товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;

- за них перечислены деньги или передано имущество продавцу.

Такой порядок ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.

Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговики требуют включать в них авансы в счет предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Для тех, кто работает по предоплате, это ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а, следовательно, увеличивается сумма налога.

Правда, с данным требованием налоговиков можно поспорить. Доход по кассовому методу нельзя признать прежде, чем получены деньги или другое имущество от должника. Это прописано в п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакой задолженности не гасит. Выходит, в тот момент, когда фирма получает аванс, у нее дохода не возникает, так как нет реализации.

Итак, мы перечислили проблемы, связанные с переходом на упрощенную систему налогообложения. Однако ее достоинства с лихвой перекрывают эти недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) – по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в ст.346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выиграет от перехода на «упрощенку».

Далее рассмотрим плюсы и минусы объекта налогообложения «доходы минус расходы» при «упрощенке»:

Плюсы:

-  Можно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы;

-  Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет;

-  Выгодно применять при небольшой прибыли.

Минусы:

-  Риски, связанные с неправильным учетом расходов

-  Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход;

-  Необходимо рассчитывать минимальный налог;

-  Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы.

Предприятие рассчитывает единый налог по ставке 15 процентов. В доходы здесь включают все те поступления, о которых мы рассказали в предыдущем разделе, - выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Исчерпывающий же перечень расходов приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Среди прочего там названы арендные платежи, материальные расходы, средства, истраченные на оплату труда, покупная стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, «входной» НДС. Более того, налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию – амортизацию начислять не нужно.

Налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на «упрощенку». Законодатели просто забыли упомянуть о них.

Но здесь можно возразить, что нематериальные активы есть далеко не у каждой организации. Да, это так. Однако среди списка расходов, учитываемых при «упрощенке», не упомянуты и те затраты, которые возникают практически у каждой организации. Перечислим некоторые из них:

- представительские расходы;

- издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной подготовкой товаров;

- вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Более того, в перечне «упрощенных» расходов нет консультационных и юридических услуг. Правда, с консультационными услугами выход все же есть. Вы сможете уменьшить на их стоимость доход, если в роли консультанта выступит аудитор или аудиторская фирма. Дело в том, что аудиторы в рамках своей деятельности могут давать бухгалтерские, налоговые и правовые консультации. Это прописано в п.6 ст.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[28]. Средства, уплаченные за аудиторские услуги, можно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (пп.15 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Значит, и стоимость консультаций, которые получены от аудиторов, можно учесть, рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами. Кстати, такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России. Их точка зрения высказана в Письме (ответ на частный запрос) от 31 июля 2003 г. №04-02-05/3/61.

Скажем еще об одной неприятности, с которой могут столкнуться налогоплательщики. Это так называемый минимальный налог, равный 1 проценту от налогооблагаемых доходов. В конце года его нужно сравнить с суммой налога, рассчитанного с разницы между доходами и расходами. Если минимальный налог окажется больше, в бюджет нужно перечислить именно его.

Правда, с минимальным налогом не все так плохо. Ведь разницу между ним и фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убытки (отрицательную разницу между доходами и расходами). Этот порядок прописан в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ и состоит в следующем. В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и останется несписанной.


II. Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере ООО «Мадис»

 

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Мадис»

ООО «Мадис» создано по решению учредителей (протокол № 12 от 17 июня 1996 г.), зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Москва №2486 от 18 июня 1996 г. Общество с ограниченной ответственностью «Мадис» (ООО «Мадис») создано в целях более полного удовлетворения потребностей населения предприятий, организаций, учреждений в товарах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его учредителей, место нахождения г.Москва, ул. М.Горького, 113.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе, имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет печати, штампы со своим наименованием и реквизитами.

Для выполнения своих целей общество осуществляет свою деятельность в сфере услуг, торговли, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях. В сфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующим законодательством приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество в установленном порядке получает необходимую лицензию.

Общество самостоятельно устанавливает цены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующим законодательством и договорами.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность.

Общество является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банков, пользуется коммерческими и банковскими кредитами.

Общество несет в установленном порядке ответственность за своевременное и качественное выполнение своих обязательств. Общество отвечает по своим обязательствам принадлежащему ему имуществу, на которое по законодательству может быть обращено взыскание.

ООО «Мадис» является одним из филиалов с целью осуществления деятельности в сфере услуг, торговли, промышленности, строительства, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях.

Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором, он действует по доверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач общества. Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности осуществляется ревизионной комиссией Общества.

Структура филиала и штатное расписание утверждены предприятием. Общее руководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера. Экономическая служба предприятия представлена: главным бухгалтером, экономистом, инженером по труду, бухгалтерами.

В сфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующим законодательством производство, приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг.

ООО «Мадис» является структурным подразделением. При осуществлении указанных видов деятельности Общество обеспечивает или организует:

- оптовую торговлю;

- оказание услуг по сборке и монтажу лестниц и теплых полов;

- оказание заказчикам транспортно-экспедиционных услуг по перевозке и организации хранения грузов.

Общество самостоятельно устанавливает цены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующим законодательством и договорами.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность.

В соответствии с приказом об учетной политике бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

 

2.2 Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис»

Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н[29].

Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, может развиваться в простой форме или в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Поэтому учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.

Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме №В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

На ООО «Мадис» применяется упрощенная система бухгалтерского учета в простой форме.

Малое предприятие ведет вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на весь отчетный год. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

-  ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;

-  ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма №В-2;

-  ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;

-  ведомость учета денежных средств и фондов – форма №В-4;

-  ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-5;

-  ведомость учета реализации – форма №В-6 (оплата);

-  ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-6 (отгрузка);

-  ведомость учета расчетов с поставщиками – форма №В-7;

-  ведомость учета оплаты труда – форма №В-8;

-  ведомость (шахматная) – форма №В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств должны сверяться в отдельных ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

В усеченном виде ведется и налоговый учет. Согласно ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

В новых условиях в связи с поправками в гл.26.2 НК РФ, дополнившими ст.346.15 НК РФ ссылкой на ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы), и к Закону №129-ФЗ[30], разрешающими организациям, применяющим УСН, не вести бухгалтерский учет и не представлять бухгалтерскую отчетность, для многих организаций ведение только налогового учета в соответствии с гл.26.2 НК РФ может создать немало проблем.

Практически каждый налогоплательщик, применяющий УСН, столкнется с необходимостью ведения дополнительных регистров налогового учета, не предусмотренных прямо гл.26.2 НК РФ. Прежде всего, имеются в виду отдельные виды расходов, которые при применении УСН учитываются в том же порядке, что и при применении обычной системы налогообложения, и нормируются.

В данном случае речь идет о расходах на:

-  добровольное страхование по договорам, заключенным в пользу работников;

-  выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

-  выплату суточных;

-  отдельные виды рекламы;

-  выплату процентов по долговым обязательствам.

Для ООО «Мадис» это касается расходов на добровольное страхование по договорам, заключенным в пользу работников и выплаты процентов по долговым обязательствам.

В налоговом учете, который налогоплательщик обязан вести на основании норм гл.25 НК РФ, для подобных видов расходов предусмотрено составление специальных налоговых регистров. С помощью этих регистров исчисляется их предельная величина, которая может быть принята в целях налогообложения прибыли, потом соответствующая сумма переносится в расчет налоговой базы. Утвержденная МНС России форма книги учета доходов и расходов не позволяет обеспечить правильный учет таких расходов. Налогоплательщику при наличии у него подобных нормируемых расходов для обеспечения обоснованного расчета налоговой базы по единому налогу придется составлять дополнительные регистры налогового учета. При этом можно использовать регистры, применяемые при ведении налогового учета в целях гл.25 НК РФ.

Таким образом, организация не может избежать самостоятельного составления и ведения дополнительных налоговых регистров, раскрывающих значение тех или иных записей в книге учета доходов и расходов.

При упрощенной системе налогообложения значительно снижаются затраты на ведение учета. В текущем законодательстве нет требований применять план счетов, двойную запись. Но есть исключения – основные средства и нематериальные активы.

Форма Книги учета доходов и расходов едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения.

Книга предназначена для отражения в ней налогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном режиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налогового учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Закон обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, ООО «Мадис»:

-  отражает показатели своей деятельности в Книге учета доходов и расходов;

-  ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете;

-  сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций.

Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях.

Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов – на бумажном носителе. На ООО «Мадис» - это вынужденная мера. При переходе на упрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести и зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режим налогообложения. Книга открывается на один календарный год, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, поставлена печать организации. Все перечисленные и произведенные налогоплательщиком действия до перехода на упрощенный режим налогообложения и регистрация Книги в налоговом органе вынуждает вести учет доходов и расходов до конца налогового периода вручную. По затратам на ведение учета дублирование учета в электронном виде считается не лучшим вариантом: при ведении учета в электронном виде вам придется переписывать данные вручную на бумажный носитель – зарегистрированную в налоговом органе Книгу. Всегда существует вероятность обнаружения ошибки при ведении Книги. Ошибки исправлять можно, но это должно быть обосновано, подтверждено подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя: необходимо указать дату исправления и поставить печать организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Неверное значение показателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильное значение. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения»[31]. Налоговый кодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрировать Книгу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.

Книга учета доходов и расходов содержит три раздела:

I. «Доходы и расходы»;

II. «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;

III. «Расчет налоговой базы по единому налогу».

ООО «Мадис» работает по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому ему необходимо заполнять все графы Книги по доходам и расходам, если таковые были в отчетном (налоговом) периоде. В Книге отражаются все доходы и расходы налогоплательщика, не включаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Может быть, затраты на ведение учета несколько возрастают, но в то же время это помогает избежать множества ошибок. Например, можно отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложения доходы или расходы, проанализировать состав доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат налогообложению.

Книга учета доходов и расходов представлена в таблице 2.1. По представленным данным объект налогообложения определен по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таблица 2.1

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма

N
п/п

Дата и номер
первичного
документа

Содержание
операции

Доходы
всего

В том числе
доходы,
учитываемые
при расчете
единого
налога

Расходы
всего

В том числе
расходы,
учитываемые
при расчете
единого
налога

1 2 3 4 5 6 7
1

01.02.2004
банковская
выписка

Оплачен уставный
капитал

10 000 -
2

03.02.2004
счет-фактура,
банковская
выписка,
внутренний
документ

Получены, оплачены
и списаны в
эксплуатацию
нематериальные
активы

2 478 2 478
3

05.02.2004
счет-фактура,
банковская
выписка,
внутренний
документ

Получены материалы,
частично оплачены,
списаны в
производство

1 180 590
4

07.02.2003
счет-фактура,
банковская
выписка

Получены и оплачены
товары для
перепродажи.
НДС по операции

 

30 000


5 400

5

10.02.2003
счет

Реализованы товары
и получена выручка.

НДС по операции

70 800 70 800 35 400
6

10.02.2003
банковская
выписка

Получен кредит 70 000 -
7

15.02.2003

банковская
выписка

Приобретены

ценные бумаги

5 000 -
8

20.02.2004
счет-фактура,
банковская
выписка,
внутренний
документ

Приобретены, оплачены
основные средства,
введены в
эксплуатацию

13 000 13 000
9

28.02.2003
банковская
выписка

Выплачена заработная
плата.
Налог на доходы с
физических лиц.
ФСС травматизм
ПФР

13 050

1 950

180
2 100

13 050

1 950

180
2 100

10

30.03.2003
банковская
выписка,
договор

Выплачен процент
по кредиту

1 500 1 500
Итого за I квартал 150 000 70 800 75 838 70 248

На основании данных Книги расходов и доходов, выполняется расчет налоговой базы по единому налогу (табл. 2.2)

Таблица 2.2

III. Расчет налоговой базы по единому налогу

Наименование показателя

Код
строки

2006 г.
I квартал полугодие 9 месяцев год
1 2 3 4 5 6
Доходы 010 70 800
Расходы 020 70 248

Итого:
доходы, уменьшенные на
величину расходов

030 552

превышение расходов над
доходами

031 -

На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется декларация по единому налогу (табл. 2.3). Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систиемы налогообложения, и порядка ее заполнения»[32].

Таблица 2.3

Расчет единого налога

Наименование показателей

Код
строки

Объект налогообложения
Доходы

Доходы, уменьшенные
на величину расходов

По данным
налогоплательщика

По данным
налогового
органа

По данным
налогоплательщика

По данным
налогового
органа

1 2 3 4 5 6
Сумма полученных доходов 010 70 800 70 800
Сумма расходов 020 х х 70 248

Сумма разницы между суммой
минимального налога и суммой
исчисленного в общем порядке
единого налога за предыдущий
налоговый период

030 х х -

Итого получено:

Доходов

040


70 800


552

Убытков 041 х х -

Сумма убытка или части убытка,
полученного в предыдущем
(предыдущих) налоговом
(налоговых) периоде (периодах),
уменьшающая налоговую базу

050 х х -

Налоговая база для исчисления
единого налога

060 70 800 552
Ставка налога 070 6,0 15,0

Сумма исчиленного единого
налога

080 4 248 83
Ставка минимального налога 090 х 1,0
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период 100 х х 6
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период 110 2 100 х х
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма уплачиваемых за отчетный
(налоговый) период страховых
взносов на обязательное
пенсионное страхование,
уменьшающая сумму исчисленного налога (но не более чем на 50%)

120 2 100 х х

Исчислено единого налога за
предыдущий отчетный период

130 - -

Сумма единого налога,
подлежащая уплате за отчетный
(налоговый) период

140 2 148 83

Сумма минимального налога,
подлежащая уплате за налоговый период

150 х х -

Таким образом, на предприятии ООО «Мадис» учет поставлен в соответствии с законодательством.

ООО «Мадис» не обязано в качестве отчетности составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.). Формы балансовой отчетности не представляются в территориальные органы Госкомстата России. Требование территориальных органов Госкомстата представить плательщиками упрощенного режима налоговую декларацию по единому налогу также неправомерно.

В органы Госкомстата России ООО «Мадис» представляет формы, предусмотренные законодательством. При упрощенном режиме налогообложения к ним относятся:

ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;

1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;

ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малого предприятия промышленности»;

2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».

Статистическая отчетность представляется по перечню, утвержденному органами государственной статистики. Порядок их заполнения и представления аналогичен порядку, применяемому при общем режиме налогообложения.

В состав отчетности, представляемой в налоговые органы, входят налоговые декларации по налогам, плательщиками которых общество является в соответствии с налоговым законодательством. Налоговые декларации по некоторым налогам (взносам) заполняются в общем порядке. Разработаны также налоговые декларации по налогам (взносам), которые предназначены только для плательщиков специальных налоговых режимов, и их следует заполнять с учетом специфики применяемого налогового режима.

Например, ООО «Мадис», которое добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы (в размере 3%), представляет отчет по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. №46 «Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ)».

Книга учета доходов и расходов не является формой отчетности. Тем не менее, налоговые органы имеют право требовать у налогоплательщиков представления Книги учета доходов и расходов. Если такое требование поступило от налогового органа, то налогоплательщик обязан представить Книгу учета доходов и расходов в течение пяти дней с момента поступления запроса. Фактически это является формой проведения налоговой проверки по правильности исчисления единого налога. Существуют типичные ошибки, которые налогоплательщики допускают при исчислении единого налога. Это уменьшение суммы налога (база «доходы») на сумму взносов в ФСС РФ в части травматизма, признание расходов, не предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (база «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Обнаружение ошибки при исчислении налога в начале налогового периода обойдется налогоплательщикам гораздо «дешевле», чем в конце.

2.3 Выбор оптимального режима налогообложения на примере ООО «Мадис»

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньше возможностей имеют индивидуальные предприниматели.

С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система – порядок ведения учета – формы ведения учета – бухгалтерская отчетность – налоговая отчетность – статистическая отчетность является решающей.

Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.

Малые предприятия могут работать по нескольким системам налогообложения. В частности:

·  по общему режиму;

·  по упрощенной системе;

·  стать плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ и действующей частью Закона Президента РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом – по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно только в одном случае – если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Если малое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системам относятся:

·  традиционная;

·  простая форма;

·  форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Под традиционной системой следует понимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитных организаций и других организационно-правовых форм, обязанных вести учет в особом порядке. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести как на бумажном носителе "вручную", так и в электронном виде в специальных бухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители. Затраты на ведение учета в электронном виде значительно меньше, по крайней мере по времени. В наши дни разработано множество автоматизированных бухгалтерских программ, предназначенных специально для предприятий малого бизнеса. В них не предусмотрена вариабельность конфигураций, но основных функций достаточно для ведения основных бухгалтерских операций.

Ведение учета «вручную» можно значительно упростить, выполняя бухгалтерский учет по упрощенной форме. Например, по простой форме или в регистрах. Для ведения упрощенных форм бухгалтерского учета также годятся неспециализированные бухгалтерские программы, допустим, Excel.

Упрощенные формы ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут применять наряду с традиционными формами. При этом право выбора принадлежит предприятию.

Простая форма бухгалтерского учета рекомендуется для малых предприятий Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». В простую форму включается всего два регистра – Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К1 и ведомость учета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и «не перегружены» дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Использовать простую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которые выполняют небольшое количество операций в месяц (как правило, не более 30) и не осуществляют производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Эта же форма годится и для тех малых предприятий, которые не желают работать по традиционной системе или простой форме. Регистры также рекомендованы «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Форма бухгалтерского учета с использованием регистров включает в себя восемь ведомостей по учету имущества, капитала, обязательств и операций. На основании ведомостей составляется шахматная ведомость и оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется бухгалтерская отчетность.

Обе формы, предусмотренные Типовыми рекомендациями, предполагают ведение бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов бухгалтерского учета. Типовые рекомендации не запрещают работать по обычному Плану счетов для предприятий и Инструкции по его применению. Помимо этой возможности малым предприятиям дается право разработать свой план счетов, который в максимальной степени отражает специфику их деятельности и, возможно, снижает затраты на ведение налогового учета.

Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства предложен упрощенный план счетов, который можно применять при ведении бухгалтерского учета на малом предприятии. Он приведен в таблице 2.4.

Данный план счетов является типовым, однако он не является окончательным, т.е. предприятие может вносить в него свои изменения. ООО «Мадис» рекомендуется внести в счет 20 субсчет 20.10 – Материалы. Предприятие, которое одновременно является и торговым и производящим при использовании такого субсчета облегчает ведение бухгалтерского учета при необходимости снятия товаров с продажи в целях производства. При использовании типового плана счетов такой возможности не имеется и подобная операция отражается, как минимум, двумя проводками.

Таблица 2.4

Типовой план счетов для малых предприятий

Раздел Наименование счета

Номер
счета

Вид деятельности, где преимущественно применяется
счет

1 2 3 4

Основные средства и иные внеоборотные
активы

Основные средства 01

Все виды
деятельности

Износ основных средств 02 То же
Капитальные вложения 08 -"-
Производственные запасы Материалы 10 -"-
Заготовление материалов 15 -"-

Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям

19 -"-

Затраты на
производство

Основное производство 20 -"-
Брак в производстве 28 -"-
Готовая продукция, товары и реализация Товары 41 -"-
Реализация 46 -"-
Денежные средства Касса 50 -"-
Расчетный счет 51 -"-
Валютный счет 52 -"-
Специальные счета в банках 55 -"-
Финансовые вложения 58 -"-
Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 -"-
Расчеты с бюджетом 68 -"-
Расчеты по страхованию 69 -"-
Расчеты по оплате труда 70 -"-
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 -"-
Финансовые результаты и использование прибыли Прибыли и убытки 80 -"-
Капитал и резервы Уставный капитал 85 -"-
Добавочный капитал 87 -"-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 88 -"-

Кредиты
банков и
финансирование

Кредиты и другие заемные средства 90 -"-

Использование упрощенного плана счетов рекомендовано предприятию в любом случае. Даже при использовании упрощенной системы налогообложения, когда законодательство не требует ведения бухгалтерского учета с использованием плана счетов, это имеет свой смысл:

Во-первых, всегда имеется возможность не соблюдения оснований применения упрощенной системы и тогда бухгалтеру придется восстанавливать все счета, весь учет, который не велся, как минимум, год. Это влечет за собой основательные затраты (как времени, так и материальные), кроме того, возможность восстановить все операции далеко не всегда имеется.

Во-вторых, ведение бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов даст возможность расчета основных показателей финансового анализа, что позволит избежать убытков, вовремя принимать обоснованные управленческие решения, выявляя проблемы в момент их зарождения, а не тогда, когда они станут уже видны невооруженным глазом и практически нерешаемы. При использовании других систем налогообложения ведение бухгалтерского учета обязательно. Применение упрощенного плана счетов бухгалтерского учета в этом случае облегчает учет, снижает затраты времени, позволяет не перегружать документы ненужной информацией. Кроме того, возможность составления собственного упрощенного плана бухгалтерского учета позволяет привести бухгалтерский учет в соответствие с особенностями деятельности организации, в частности, совмещения торговой и производственной деятельности.

В качестве учетных регистров при данной форме ведения бухгалтерского учета применяются восемь ведомостей для учета имущества организации и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета. Данный способ ведения бухгалтерского учета предусматривает следующий порядок записей (см. рис. 2.1).

Рис 2.1 – Порядок заполнения форм бухгалтерского учета с использованием ведомостей

Учетными регистрами при этом варианте являются:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (ф. № В-1);

- ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

- ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3);

- ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

- ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

- ведомость учета реализации (ф. № 6 - оплата) и (ф. № 6 - отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

- ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8).

Для всех указанных выше регистров характерны комбинированные записи. Данные в ведомостях сгруппированы также в аналитическом и синтетическом разрезах. Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью осуществления записей в ведомостях (ф. 1-6) осуществляется путем составления в конце месяца регистра ведомости шахматной формы (ф. № В-9). В шахматную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по дебету счетов. Совпадение дебетовых и

кредитовых оборотов свидетельствует о правильности и полноте отражения операций в ведомостях текущего учета.

Рис. 2.2 – Форма бухгалтерского учета с ведением ведомостей

Шахматная ведомость (ф. № В-9) служит основанием для составления оборотной ведомости. Фирма бухгалтерского учета с использованием ведомостей представлена на рис. 2.2.

Применение рекомендованной формы ведения бухгалтерского учета не принесет фирме дополнительных затрат, но в то же время поможет решить насущные проблемы, особенно важные в малом бизнесе (управленческий учет, регулирование эффективности деятельности организации).


III. Пути оптимизации налогообложения малых предприятий

3.1 Преимущества применения общеустановленной системы налогообложения перед упрощенной системой налогообложения

Самые серьезные проблемы «упрощенки» связаны с НДС. Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, - от таможенного НДС «упрощенка» не освобождает (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с «упрощенными» фирмами значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Поясним это на примере.

Пример 1. ООО «Мадис», перешедшее на упрощенную систему, купило у ЗАО «Фейерверк» партию краски за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Затем краска была перепродана ОАО «Петарда» с торговой наценкой в 25 процентов за 150 000 руб. Эта цена сложилась из:

- покупной стоимости краски без НДС - 100 000 руб.;

- «входного» НДС, который ООО «Мадис» не может принять к вычету, поскольку освобождено от уплаты этого налога, - 20 000 руб.;

- торговой наценки - 30 000 руб. (120 000 руб. x 25%).

В свою очередь ОАО «Петарда» реализовало краску с такой же торговой наценкой - 25 процентов. При этом цена его реализации составила 225 000 руб., в том числе:

- 150 000 руб. - покупная цена краски;

- 37 500 руб. (150 000 руб. x 25%) - торговая наценка;

- 37 500 руб. ((150 000 руб. + 37 500 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.

В данном случае ОАО «Петарда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 37 500 руб.

Теперь предположим, что ООО «Мадис» не работает по «упрощенке» и платит НДС. Тогда «входной» НДС - 20 000 руб. - принимается к зачету. Цена, по которой краску продали ОАО «Петарда», составляет 150 000 руб., в том числе:

- 100 000 руб. - покупная стоимость краски без НДС;

- 25 000 руб. (100 000 руб. x 25%) - торговая наценка;

- 25 000 руб. ((100 000 руб. + 25 000 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.

ОАО «Петарда» приняло к вычету «входной» НДС (25 000 руб.) и реализовало краску за 187 500 руб., в том числе:

- 125 000 руб. (150 000 - 25 000) - покупная цена краски без НДС;

- 31 250 руб. (125 000 руб. x 25%) - торговая наценка;

- 31 250 руб. ((125 0000 руб. + 31 250 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.

В такой ситуации ОАО «Петарда» продает товар дешевле (187 500 < 225 000), что, безусловно, способствует его скорейшему сбыту. А, кроме того, платит в бюджет НДС в сумме 6250 руб. (31 250 - 25 000). Это на 31 250 руб. (37 500 - 6250) меньше, чем в том случае, когда ООО «Мадис» работает по «упрощенке».

Скажем еще о третьей проблеме с НДС. Она возникает непосредственно в тот момент, когда фирма переходит на «упрощенку».

Речь пойдет о зачтенном «входном» налоге по товарам, которые куплены до, а проданы после перехода. Налоговики требуют этот НДС восстановить и уплатить в бюджет. Точно так же, по мнению налоговых органов, следует поступать и с «входным» НДС по материалам, переданным в производство после перехода на «упрощенку», и с налогом, приходящимся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Довод налоговиков такой: товары (материалы, основные средства и т.д.) использованы в деятельности, не облагаемой НДС.

Разумеется, с такими требованиями можно поспорить. Аргумент состоит в следующем. В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, что фирма, перешедшая на упрощенную систему, обязана уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Более того, Кодекс предусматривает лишь один случай, когда организация, работающая по «упрощенке», обязана уплатить НДС. Так поступить следует, если покупателю был выставлен счет-фактура с выделенной в нем суммой налога (п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ).

Кстати, последнее время с такой аргументацией все чаще соглашаются арбитражные суды. Вот всего лишь один пример, когда предприятие, не захотевшее восстанавливать «входной» НДС, одержало победу в споре с налоговиками – Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2003 г. №А56-9429/03[33].

3.2 Пути совершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности – закон не новый.

Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов. Кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 15 человек независимо от вида деятельности.

Принято условие, что субъекты малого предпринимательства смогут переходить на упрощенную форму учета лишь тогда, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применение именно этой системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

УСН имеет и существенные недостатки:

-  не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работуют с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН;

-  доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным примененеие УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок;

-  список расходов ограничен, и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консальтинговые услуги и др.;

-  слабая проработка глав 26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы. Отдельные положения иногда противоречивы, неточны и неясны;

-  спорность вопроса в отношении необходимости при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету до перехода на УСН по материалам и товарам, отпущенным в производство (реализованным) после перехода на УСН;

-  невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.

Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от применения этой системы, она тем не менее выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов и рекомендуется переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход, причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вносится по истечении отчетного периода.

Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.

Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям – представителям. Такое же право дано в отношении льготного порядка уплаты единого налога для отдельных категорий плательщиков. Аналогично устанавливается объект обложения единым налогом, пропорции распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. Субъектам РФ предоставлено право устанавливать в зависимости от вида деятельности размер годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроки ее уплаты, устанавливать размер штрафа за утерю патента.

Таким образом, наделение представительных органов субъектов Российской Федерации значительными полномочиями в части реализации на своих территориях упрощенной системы налогообложения создает благоприятные условия для учета региональных особенностей, использования упрощенной системы как действенного механизма стимулирования приоритетных для того или иного региона видов деятельности, вовлечения в предпринимательскую деятельность определенных групп населения, повышения собираемости налогов и сокращения объемов теневой экономики.

В соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» субъектам малого предпринимательства предоставляется право добровольного перехода на данную систему учета. Позитивным моментом при переходе индивидуального предпринимателя на уплату единого налога является то, что предприниматель сможет обстоятельно планировать свои затраты, так как уплачиваемая годовая стоимость патента является для него фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Вместе с тем отметим, что ряд положений Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» нуждается в совершенствовании.

Так, нерешенной, на наш взгляд, остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.

Несмотря на то, что у субъекта малого предпринимательства – поставщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, отпускная цена продукции будет ниже вследствие того, что он не является плательщиком НДС, покупатель – посредник его продукции, произведя расчет налога, будет вынужден продавать товар конечному потребителю по более высокой цене, чем покупатель – посредник продукции субъекта малого предпринимательства – поставщика, работающего по общеустановленной системе налогообложения. Это происходит из-за того, что покупатель – посредник, покупая продукцию у предприятия, работающего без НДС, не получает налога на добавленную стоимость, что несколько повышает себестоимость и конечную цену реализуемого товара. Разница в ценах может привести к ситуации, когда посредникам становится невыгодно работать с субъектами малого предпринимательства.

Аналогичная проблема существует, например, у общественных организаций инвалидов и индивидуальных предпринимателей, с которыми по этой же причине посредникам невыгодно работать.

Необходимо отметить, что ситуацию можно нормализовать, когда субъект малого предпринимательства – юридическое лицо, работающее по упрощенной системе налогообложения, индивидуальный предприниматель или организация, освобожденные от начисления НДС на свою продукцию, осуществляют сотрудничество с такими же юридическими лицами.

Решение проблем может заключаться в использовании следующих методов. Во-первых, субъект малого предпринимательства, работающий по упрощенной системе налогообложения и не являющийся плательщиком НДС, реализуя продукцию, работы, услуги посреднику, может указать величину НДС, которую он «уплатил» в процессе своего производства. Во-вторых, возможно введение налога на добавленную стоимость в упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых налога на добавленную стоимость и единого налога между бюджетами различных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход.

В соответствии с Законом об упрощенной системе, региональные законодатели вправе определять объект налогообложения единым налогом организаций – налогоплательщиков. Выбор совокупного дохода как объекта налогообложения целесообразен с экономической точки зрения, так как учитывает структуру затрат организации и относительную долю добавленной стоимости. Но недостатком показателя совокупного дохода как налогооблагаемой базы можно признать нечеткость формулировки совокупного дохода в тексте Закона и возможность ее произвольного толкования в условиях отсутствия на федеральном уровне нормативного акта, регламентирующего отнесение тех или иных расходов организации на уменьшение совокупного дохода. Так, при определении вычетов из совокупного дохода учитывается стоимость оказанных предприятию услуг. Однако конкретизация видов услуг, стоимость которых вычитается из налогооблагаемого дохода, отсутствует. Остается неясным, относятся ли к ним услуги по рекламе, обучению персонала и так далее, которые при обычной системе налогообложения относят на себестоимость продукции. В этой ситуации возможны такие решения: во-первых, установление различных налогооблагаемых баз в зависимости от видов осуществляемой деятельности, что реализовано, например, в Самарской области, Москве, Московской области; во-вторых, возможно установить комбинированную базу единого налога с введением минимального размера налога в виде определенного процента от валовой выручки, что реализовано в Нижегородской области.

В то же время правила определения самой валовой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенные сложности с уплатой единого налога. Таким образом, целесообразно пересмотреть порядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий - плательщиков единого налога на доход.

Закон об упрощенной системе определяет официальный документ, удостоверяющий право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, патент, выдаваемый сроком на один календарный год. При этом в случае неосуществления налогоплательщиком – предпринимателем деятельности в определенные периоды времени в течение «оплаченного» года стоимость патента не пересчитывается и возврату не подлежит. Возможно, следует установить систему пересчета «незадействованной» суммы патента либо определить возможность выдачи патента сроком от квартала и выше в течение финансового года.

Закон не устанавливает каких-либо льгот, предоставив реализовывать социальную функцию налога региональным законодателям. Индивидуальные предприниматели в случае перехода на упрощенную систему налогообложения лишаются ряда льгот, предоставляемые подоходным налогом. При этом Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» дает право субъектам РФ устанавливать льготы по уплате единого налога на доход только для отдельных категорий организаций – налогоплательщиков. Для физических лиц такой льготы Федеральным законом не установлено. Таким образом, для лиц, пострадавших в результате аварии на ядерных объектах гражданского и военного назначения, воинов – интернационалистов и других категорий граждан льготы Федеральным законом не предусмотрены. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

Эксперты, анализировавшие действие упрощенной системы налогообложения на экономическое положение налогоплательщиков, выявили закономерность, позволившую сравнить последствия налогообложения двух систем при изменении уровня рентабельности предприятий. Результаты свидетельствуют, что при уровне рентабельности менее 40% упрощенная система налогообложения становится невыгодной; при рентабельности близкой к нулю она становится убыточной. Более того, даже при отсутствии у организации прибыли, налог все равно будет взиматься с той части дохода, которой соответствуют расходы на заработную плату, командировочные расходы, не относимые, как уже упоминалось выше, при упрощенной системе налогообложения к затратам и не вычитаемые из валовой выручки. В то же время при уровне рентабельности выше 40% экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Упрощенная система невыгодна также для организаций, у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости относительно невелика. Поэтому прежде чем предприятию решать вопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необходимо провести экономический анализ, учитывающий его конкретные условия налогообложения, экономические показатели его деятельности и условия соответствующего рынка.

Как известно, регионам предоставлено право установления в зависимости от вида деятельности размера годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроков ее уплаты. Радикально вопрос решен в Москве – для организаций авансовый платеж в виде стоимости патента отсутствует. Это, несомненно, облегчает стартовые условия для бизнеса, но не побуждает активно вести предпринимательскую деятельность. Как следствие – большое количество предприятий, перешедших на упрощенную систему, но не ведущих в течение длительного времени активной деятельности. Вместе с тем, стоимость патента не должна для большинства предприятий превышать среднего размера платежей большинства типичных предприятий с учетом районных особенностей. Устанавливать высокую стоимость патента может быть целесообразно, если поставлена цель ограничения активности малого бизнеса в определенных секторах экономики или участия в упрощенной системе налогообложения достаточно крупных по обороту или финансовым резервам предприятий.

В сочетании с пониженной ставкой единого налога увеличение годовой стоимости патента может служить целям перераспределения налоговых платежей по бюджетам разных уровней, так как даже если ставка единого налога на доход, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, равна нулю, уплачиваемая годовая стоимость патента для организаций зачисляется в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Важным этапом совершенствования организации бухгалтерского учета на малом предприятии является возможность самостоятельного выбора системы организации бухгалтерского учета, которая включает рабочий план счетов, регистры б.у., состав и виды применяемых форм первичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры и учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации (предприятия).

В России проделана большая работа по созданию и рационализации первичных документов, их унификации и стандартизации. Действуют типовые формы первичных документов межотраслевого назначения и порядок их применения.

Помимо этого малое предприятие вправе использовать самостоятельно разработанные первичные документы, содержащие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

Движение документов от момента составления на предприятии или получение от других организаций до сдачи в архив после их обработки и систематизации называют документооборотом.

Расписание сроков составления, представления и обработки первичных документов, регистрация и группировка учетных данных, прохождение других стадий учетного процесса принято называть графиком документа в учете.

В разработанный график документооборота включается перечень и сроки учетных работ по каждому документу в графике указан исполнитель (составитель), адресат (служба, куда поступают документ) сроки представления и обработки. Выполнение графика движения документов должно контролироваться главным бухгалтером и всеми работниками бухгалтерии.

Отсутствие установленной в учетной политики предприятия системы документооборота является важным негативным фактором, воздействующим на работу предприятия, так как четкий документооборот является основной предпосылкой своевременного получения необходимой информации пользователями, что обусловливает принятие грамотных решений.

Основой организации бухгалтерского учета в организациях и на предприятиях, в том числе и в учреждениях непроизводственной сферы, является документация. Документ подтверждает действительное совершение хозяйственной операции и служит основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете не может быть сделано ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного документа — бумажного или машиночитаемого носителя информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской федерации, суда и прокуратуры (Ст. 9. Федерального Закона «О бухгалтерском учете»).

Документы состоят из отдельных элементов (показателей), которые называют реквизитами (от лат. requisitum — требуемое, необходимое). Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятой для данной категории документов. От полноты и качества оформления документов зависит их доказательная (юридическая) сила, так как они служат свидетельством подтверждением конкретных фактов.

Все реквизиты подразделяются на обязательные и необязательные. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование; код; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Первичные документы должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции. За достоверность содержащихся в документе данных, доброкачественность его составления ответственность несут должностные лица, подписавшие документ. На документах не должно быть неоговоренных исправлений, а на банковских и кассовых исправления вообще не допускаются, даже оговоренные. Ошибки в документах исправляются зачеркиванием неправильной записи (одной чертой, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и оговариваются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Статья 9. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»).

Наиболее рациональному составлению и использованию документов в бухгалтерском учете способствует их классификация. Независимо от средств фиксации все документы принято разделять на следующие группы.

Организационно-распорядительные документы, в которых отражены вопросы общего руководства учреждением и его хозяйственной деятельности. Эти документы составляют работники всех структурных подразделений учреждения. Документы по организации учета и отчетности выполняют непосредственно работники бухгалтерской службы. Документы по финансово-расчетным операциям составляют в основном работники финансового отдела и бухгалтерии. Документы по снабжению и сбыту — преимущественно работники коммерческих служб учреждения, а также работники учета.

По месту составления документы подразделяются на внешние, поступившие в учреждение от других юридических или физических лиц, и внутренние, составленные работниками данного предприятия.

По содержанию — на простые (разовые), содержащие одну операцию, и сводные (накопительные), содержание которых охватывает несколько операций.

В процессе управления учреждением требуется быстрая и качественная обработка всей исходной документации, движение которой происходит по определенным маршрутам от места составления или поступления в организацию до сдачи их на хранение в архив или отправки заинтересованным юридическим или физическим лицам. Это движение документов принято называть документооборотом.

Рациональная организация документооборота предполагает движение документов непрерывным потоком, без задержек и скоплений на отдельных рабочих местах. Последнее возможно только в случае, если в учреждении:

·  виды, формы и содержание документов определены с учетом наличия материально-технической базы, сбора, передачи и обработки информации;

·  внедрена единая система классификации и кодирования документов, а также внесения возможные изменений;

·  сроки создания и обработки документов определены исходя из целей и задач оперативного управления деятельностью учреждения.

Главные бухгалтеры централизованных бухгалтерий устанавливают обслуживаемым учреждениям графики представления всех необходимых документов, которые утверждают руководители учреждений. Выписки из графика о сроках представления в бухгалтерию документов вручаются всем должностным и материально ответственным лицам.

Соблюдение сроков сдачи документов имеет особенно важное значение при механизации учетных операций в централизованной бухгалтерии так как это связано с равномерной загрузкой машин и со сроками выпуска машинограмм. Практика убеждает, что нарушение сроков сдачи документов приводит к тому, что поступающие с опозданием машинные регистры не используются из-за потери ими оперативного значения и актуальности.

Первичные документы должны не только своевременно составляться, но и содержать достоверные данные. Последнее неотделимо от правильной и рациональной организации первичного учета, качественного составления документации с заполнением всех требующихся реквизитов, в том числе четкое заполнение в первичных документах установленных шифров, имеющих принципиальное значение при механизации учетных операций в централизованных бухгалтериях.

Бухгалтерские документы, связанные с использованием смет расходов по бюджету, специальным и другим средствам, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером (или их заместителями).


Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей ведения бухгалтерского учета на малом предприятии.

Упрощенная система налогообложения с начала своего существования (с 1996 г.) претерпела значительные изменения. С января 2003 г. действует гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, в которую неоднократно вносились изменения и дополнения. Существенные поправки в эту главу были внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Изменениям подверглись практически все статьи гл. 26.2 НК РФ. Исключение составили только те из них, где рассматриваются налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, зачисление сумм налога, налоговая декларация. В данной статье рассмотрен методологический аспект применения УСН с учетом последних изменений и дополнений в налоговом законодательстве.

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» устранил большинство противоречий, разночтений и неясностей, содержавшихся в законодательных и нормативных актах относительно применения упрощенной системы налогообложения (УСН).

Упрощенная система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход).

Переход на УСН является добровольным. При этом должны соблюдаться следующие условия.

1. Доход организации не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором было подано заявление о переходе на данную систему налогообложения.

Раньше величина дохода от реализации не должна была превышать 11 млн руб. (без НДС). Однако следует обратить внимание на то, что доход в размере не более 15 млн руб. (без НДС) может учитываться только теми организациями, которые подадут заявление о переходе на УСН с 1 января 2007 г. (Письмо Минфина России от 19 сентября 2005 г. №03-11/-04/2/81). При этом понятие дохода трактуется гораздо шире: под ним подразумеваются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

Положительным моментом для налогоплательщиков является то, что предельный размер дохода организации подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Данный коэффициент устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. При определении предельной величины дохода учитываются также коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. В 2005 г. этот множитель составлял 1,104, а на 2006 г. он установлен в размере 1,132.

Предельный размер дохода (15 млн руб.) за 9 месяцев 2006 г., дающий право перехода на УСН с 1 января 2007 г., должен быть скорректирован на коэффициент-дефлятор 1,104.

2. Средняя численность работников у организации и индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный период) не превышает 100 человек.

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн руб. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом.

4. Доля участия других организаций в уставном капитале организации, желающей перейти на УСН, не превышает 25%. Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников организации составляет менее 50%, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- некоммерческие организации;

- хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы.

5. У организации отсутствуют филиалы и представительства. Если российские организации имеют иные обособленные подразделения на территории РФ, то они вправе применять УСН.

Налогоплательщикам, пожелавшим перейти на УСН, необходимо иметь в виду, что численность работников, стоимость основных средств и нематериальных активов определяются с учетом всех видов деятельности.

Довольно внушителен перечень организаций, не имеющих права перехода на УСН. Это банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и реализацией полезных ископаемых. С 1 января 2006 г. возможности применять УСН лишились бюджетные учреждения, иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или ведущие деятельность через адвокатские образования иных форм.

Без правильной организации бухгалтерского учета, без создания потока экономической информации руководителю предприятия очень сложно своевременно принимать соответствующие меры в целях повышения экономических показателей работы предприятия.

В ходе дипломной работы были рассмотрены уровни законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий, а также основные формы ведения бухгалтерского учета для малых предприятий в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

К ним относятся:

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

- упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий, которая может вестись по:

а) простой форме бухгалтерского учета;

б) форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

На основе нормативной базы ведения бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия самостоятельно определяет конкретные формы и методы организации учета и контроля, которые находят свое отражение в учетной политике. В частности в учетной политике ЗА0 «Маэстро» были отражены следующие моменты:

- положение о том, что с 2003 году организация применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет только объектов основных средств и нематериальных активов;

- указание на программный продукт, в котором ведется бухгалтерский

учет, либо что бухгалтерский учет ведется в ручную;

- утверждаются первичные учетные документы, применяемые в организации, если они не соответствуют унифицированным формам;

- срок выдачи подотчетных сумм на хозяйственные расходы;

- стоимостной лимит основных средств, подлежащих единовременному списанию;

- порядок определения сроков полезного использования основных средств;

- способ начисления амортизации по основным средствам;

- способ начисления амортизации по нематериальным активам;

- методы списания материалов;

- способ ведения кассовой книги.

Общество с ограниченной ответственностью «Мадис» с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно пункта статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Для постановки бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов без применения синтетических счетов главным бухгалтером ООО «Мадис» разработаны необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Такими регистрами выступают:

- Регистр формирования первоначальной стоимости поступающих объектов основных средств и нематериальных активов, который ведется по каждому объекту.

- Регистр начисления амортизации, общий для всех объектов.

В целях определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется Книга учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения.

Список использованной литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 – 149, 06.08.1998.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

3.  Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2002 №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 №134-ФЗ) // Российская газета, №246, 31.12.2002.

4.  Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

5.  Федеральный закон Российской Федерации от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, №117, 02.06.2007.

6.  Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) // Российская газета, №248, 29.12.1995.

7.  Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785.

8.  Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.2005 №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета, №161, 26.04.2005.

9.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ // Российская газета, №151-152, 09.08.2001

10.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999.

11.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

12.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, №34, 1999.

13.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н) // Финансовая газета, №33, 2003.

14.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001.

15.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Российская газета, №22, 02.02.2008.

16.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

17.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №152н) // Российская газета. №34, 17.02.2006.

18.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №152н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета. №297, 31.12.2006.

19.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2006 №176н) // Российская газета, №41, 01.03.2006.

20.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утвержении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001

21.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации отт 16.10.2000 №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 // Российская Бизнес-газета, №4, 23.01.2001

22.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999

23.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета, №41, 01.03.2006

24.  Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета, №11, 2003.

25.  Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2003 №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» // Нормативные акты для бухгалтера, №1, 06.01.2004

26.  Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2004 №04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» // Налогообложение, №3, 2004.

27.  Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 11.01.2005 №А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1 // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

28.  Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 23.09.2004 №Ф09-3915/04-АК // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

29.  Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 06.04.2005 №А09-19056/04-23 // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

30.  Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 19.08.2003 №А56-9429/03 // Система Консультант Плюс, М.: 2006

31.  Абрамова В. Одновременное применение УСН и ЕНВД // Аудит и налогообложение, 2006, №2

32.  Анищенко А.В. Реконструкция и модернизация – «пасынки» УСНО // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2006, №4

33.  Беляева Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность при УСН // Налоги (газета), 2007, №42.

34.  Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №5

35.  Данилин В.В. Продавец перешел на «упрощенку»: что делать с НДС? // Российский налоговый курьер, 2006, №5

36.  Джабазян Е.Л. «Упрощенка» и бухгалтерский учет. (Бухгалтерский учет «в законе») // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2006, №4

37.  Дьячкина Л. Малый бизнес: изменения с 1 января 2006 г. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, №49

38.  Колоскова Н.И. НДС при переходе на специальные режимы и при возврате на общий режим налогообложения // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №4

39.  Коршунов А. Книга учета – новый повод для споров // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №8.

40.  Курбангалеева О.А. О применении упрощенной системы налогообложения простым товариществом // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №4

41.  Оганесов А.Р. Семинар по «упрощенке» // Главбух, 2006, №4

42.  Подпорин Ю.В., Соснаускене О.И. Как «упрощенщику» учитывать товары в 2006 году // Главбух, 2006, №2

43.  Полтинина Н.П. Учет основных средств по частям как способ оптиммизации // Главбух, 2006, №4

44.  Самохвалова Ю. УСН: учитываем доходы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №4

45.  Семенихин В. Определение доходов при УСН // Аудит и налогообложение, 2006, №2


Приложения

Приложение 1

Баланс ООО «Мадис» на 01.01.2008

АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110
Основные средства 120 12504 11700
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 12504 11700
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 2197 216
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 24360 70779
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 5454556 8305566
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения 250  
Денежные средства 260 74321 117932
Прочие оборотные активы 270  
ИТОГО по разделу II 290 5555344 8494493
БАЛАНС 300 5567848 8506193

ПАССИВ

Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 1101574 1101574
Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( )
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами  
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470
ИТОГО по разделу III 490 1101574 1101574
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515  
Прочие долгосрочные обязательства 520  
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  
Займы и кредиты 610 314597 541500
Кредиторская задолженность 620 6772614 8188785
в том числе:  
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630  
Доходы будущих периодов 640  
Резервы предстоящих расходов 650  
Прочие краткосрочные обязательства 660  
ИТОГО по разделу V 690 7087211 8730285
БАЛАНС 700 5567848 8506193

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «Мадис» за 2007 год

Показатель

За отчет-
ный период

За аналогичный
период предыду-
щего года

наименование код
1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных
платежей)

3924 2637

Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг

(3669) (2475)
Валовая прибыль 255 162
Коммерческие расходы ( ) ( )
Управленческие расходы ( ) ( )
Прибыль (убыток) от продаж 255 162

Прочие доходы и расходы
Проценты к получению

Проценты к уплате ( ) ( )

Доходы от участия в других
организациях

Прочие доходы
Прочие расходы ( 50 ) ( 37 )

Прибыль (убыток) до
налогообложения

205 125
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущих налог на прибыль ( 41 ) ( 26)

Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода

164 99

СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства
(активы)

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на
акцию


[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 – 149, 06.08.1998.

[2] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999.

[3] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

[4] Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 30.06.2003 №86-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

[5] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, №34, 1999.

[6] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н) // Финансовая газета, №33, 2003.

[7] Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2002 №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 №134-ФЗ) // Российская газета, №246, 31.12.2002.

[8] Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

[9] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

[10] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001.

[11] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Российская газета, №22, 02.02.2008.

[12] Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета, №11, 2003.

[13] Федеральный закон Российской Федерации от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, №117, 02.06.2007.

[14] Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) // Российская газета, №248, 29.12.1995.

[15] Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785.

[16] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

[17] Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2004 №04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» // Налогообложение, №3, 2004.

[18] Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.2005 №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета, №161, 26.04.2005.

[19] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №152н) // Российская газета. №34, 17.02.2006.

[20] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №152н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета. №297, 31.12.2006.

[21] Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 11.01.2005 №А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1 // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

[22] Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 23.09.2004 №Ф09-3915/04-АК // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

[23] Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 06.04.2005 №А09-19056/04-23 // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

[24] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2006 №176н) // Российская газета, №41, 01.03.2006.

[25] Беляева Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность при УСН // Налоги (газета), 2007, №42.

[26] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утвержении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001

[27] Приказ Министерства финансов Российской Федерации отт 16.10.2000 №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 // Российская Бизнес-газета, №4, 23.01.2001

[28] Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ // Российская газета, №151-152, 09.08.2001

[29] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999

[30] Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.06.2003 №86-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369

[31] Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2003 №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» // Нормативные акты для бухгалтера, №1, 06.01.2004

[32] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета, №41, 01.03.2006

[33] Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 19.08.2003 №А56-9429/03 // Система Консультант Плюс, М.: 2006


© 2010